Koszty bezpośrednie dotyczące przychodów roku poprzedniego, a poniesione po jego zakończeniu, lecz przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego, są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięto odpowiadające im przychody. Jak jednak należy rozumieć dzień sporządzenia sprawozdania finansowego?
Akademia podatkowa 1847
Zgodnie z art. 15 ust. 4b pkt 1 ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Ustawa o CIT nie definiuje jednak pojęcia sporządzenia sprawozdania finansowego, odsyłając jedynie do odrębnych przepisów. Jedna z dotychczasowych koncepcji wskazywała, że tym momentem powinien być dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 5 ustawy o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.) zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi rachunkowe. Pogląd ten nie jest jednak słuszny. Sama czynność zamknięcia ksiąg ma bowiem jedynie techniczny charakter.
Należy przychylić się do opinii, że sprawozdanie finansowe można uznać za sporządzone w momencie złożenia pod sprawozdaniem finansowym podpisów osoby, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, oraz kierownika jednostki, który jest uprawniony do zarządzania nią. W ten sposób osoby te wspólnie poświadczają, że sprawozdanie finansowe jest kompletne i przedstawia prawdziwy i rzetelny obraz sytuacji majątkowej i finansowej jednostki, a zatem może zostać formalnie uznane za sporządzone. Dodatkowo złożenie podpisu pod sprawozdaniem jest równoznaczne z przyjęciem odpowiedzialności przez te osoby za prawidłowość i rzetelność sporządzonego sprawozdania finansowego.
W praktyce oznacza to, że koszty bezpośrednio związane z przychodami roku 2014, poniesione po 31 grudnia 2014 r., ale przed dniem podpisania sprawozdania finansowego przez uprawnione osoby, powinny stanowić koszty roku 2014.