Subskrybuj nas na Youtube
Zapisz się na newsletter
/>
Podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wynosi, co do zasady 19 proc. zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT (z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania). Takie przychody (z wyjątkiem dochodów komplementariusza) są jednak zwolnione od podatku, jeżeli spełnione są łącznie warunki wymienione w art. 22 ustawy o CIT. Jednym z nich jest posiadanie bezpośrednio odpowiedniej liczby udziałów (akcji) w spółce wypłacającej te należności nieprzerwanie przez 2 lata.
Powstaje więc pytanie: czy w przypadku połączenia, podziału czy przekształcenia spółki będącej udziałowcem polskiej spółki kapitałowej jej następca prawny, aby skorzystać ze zwolnienia, będzie musiał posiadać udziały w polskiej spółce nieprzerwanie przez 2 lata, licząc od momentu restrukturyzacji, czy też może zaliczyć okres ich posiadania przez spółkę przejętą, przekształconą czy podzieloną? I czy tak będzie również w przypadku, gdy udziałowcy nie są rezydentami w Polsce, a restrukturyzacja następuje według prawa innego kraju UE?
Zdaniem NSA (wyrok o sygn. akt II FSK 1675/11) przy sukcesji uniwersalnej, także w przypadku podmiotu zagranicznego, nowy udziałowiec, przejmując prawa i obowiązki podatkowe wcześniejszego udziałowca, nabywa uprawnienie do zaliczenia okresu posiadania udziałów w polskiej spółce przez swego poprzednika. Istotą sukcesji uniwersalnej jest bowiem wstąpienie we wszystkie stosunki prawne podmiotu przejętego tak, jakby sukcesor od początku był ich stroną. A ponieważ art 93–93e ordynacji podatkowej nie odnoszą się do restrukturyzacji na warunkach kodeksu spółek handlowych, to nie ma przeciwwskazań, aby z takiego uprawnienia skorzystał nierezydent z innego państwa UE, o ile inne przepisy (w szczególności dyrektywy i umowy międzynarodowe) tego nie wykluczają.
