Limit, o którym mowa w art. 15e ustawy o CIT, dotyczy wydatków brutto na zakup usług niematerialnych od podmiotów powiązanych – stwierdził dyrektor KIS.
Jego interpretacja wzbudziła poruszenie wśród ekspertów. Przedstawiciele resortu finansów zapowiedzieli w mediach społecznościowych szczegółową analizę jej uzasadnienia.
Pytanie zadał bank, który kupuje od podmiotów powiązanych m.in. usługi doradcze, reklamowe, ubezpieczeniowe. Od początku 2018 r. wydatki z tego tytułu są limitowane – nadwyżkę powyżej 3 mln zł można zaliczyć do podatkowych kosztów jedynie do wysokości 5 proc. podatkowej EBITDA (art. 15e ust. 1 ustawy o CIT).
Wynajem serwera nie jest objęty ulgą B+R
Wynajem serwera nie jest objęty ulgą B+R

Zobacz również
Reklama
Bank był przekonany, że limity te dotyczą kwot netto. Zwrócił uwagę na art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a–c ustawy o CIT, z którego wynika, że zasadniczo VAT nie jest kosztem, ale od tej reguły są wyjątki. Kosztem jest np. podatek naliczony w części, w której firma nie może go odliczyć ani odzyskać i nie powiększy on wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Kosztem jest też podatek należny w przypadku importu usług bądź wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie jest on zarazem podatkiem naliczonym.
Bank podkreślił, że w obu tych sytuacjach podatek traci walor neutralności i obciąża podatnika. Stąd możliwość „odzyskania” go poprzez zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu.
Nie zgodził się z tym dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Jego zdaniem z art. 15 ustawy o CIT wynika, że kosztem podatkowym są kwoty brutto. „Taką bowiem kwotę podatnik jest zobowiązany uiścić na rzecz kontrahenta – pisze organ.
Stwierdził, że art. 15e jest kontynuacją art. 15. Gdyby więc uznać, że chodzi w nim o koszt netto, to art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy byłby zbędny, bo VAT nigdy nie byłby kosztem (a jednak w niektórych przypadkach nim jest).
Odsetki od własnego kapitału nie są kosztem podatkowym
Odsetki od własnego kapitału nie są kosztem podatkowym

Zobacz również
Dyrektor KIS uznał zatem, że bank musi najpierw wyłączyć z kosztów zbyt wysokie wydatki w kwocie brutto na nabycie usług niematerialnych od podmiotów powiązanych, a dopiero potem pozostałe wydatki pomniejszyć o VAT (bądź pozostawić ten podatek w kosztach, jeśli zajdą przesłanki określone w art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o CIT).
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 12 czerwca 2018 r., nr 0114-KDIP2-3.4010.96.2018.2.MC