ikona lupy />
DGP
W sprawie chodziło o spółkę komandytową, która co roku na żądanie wspólnika (osoby fizycznej) ma obowiązek wypłać mu odsetki w wysokości 5 proc. od jego udziałów, i to nawet gdy spółka ponosi stratę. Prawo do odsetek z udziału kapitałowego w spółce komandytowej wynika z przepisów kodeksu spółek handlowych.
Spółka chciała się upewnić, że przychody z tego tytułu należy kwalifikować do tego samego źródła co wypłacony zysk, a więc do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza – zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o PIT. W takim przypadku należałoby zastosować stawkę podatku, jaką wspólnik wybrał dla opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc skalę podatkową (17 proc. i 32 proc.) bądź podatek liniowy (19 proc.). Spółka jako płatnik odprowadzałaby z tego tytułu podatek do urzędu skarbowego, a udziałowiec otrzymywałby odsetki pomniejszone o zryczałtowany podatek.
Z taką kwalifikacją przychodu z tytułu odsetek nie zgodził się dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. W wydanej interpretacji podkreślił, że odsetki nie są skutkiem działalności prowadzonej przez spółkę komandytową. Nie będą więc przychodem określanym na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, a w konsekwencji nie będzie miał do nich zastosowania powołany przez spółkę art. 5b ust. 2 ustawy. Według organu odsetki nie są też skutkiem rozliczeń między spółką komandytową a jej wspólnikiem związanych z prowadzoną przez nią działalnością. Wypłata odsetek od kapitału udziałowego jest bowiem niezależna od wyników działalności spółki (osiągania zysków).
Dyrektor KIS uznał też, że uzyskiwane odsetki od udziału kapitałowego nie wynikają z działalności gospodarczej prowadzonej bezpośrednio przez wspólnika. Jego zdaniem nie ma zatem podstaw do kwalifikowania ich jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Wypłatę należy więc kwalifikować do tzw. innych źródeł i opodatkowywanych według skali. W związku z tym spółka nie będzie w tym przypadku płatnikiem podatku.
Innego zdania był jednak WSA w Szczecinie. Uchylił niekorzystną interpretację, biorąc pod uwagę zasadę rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a ordynacji podatkowej).
Sąd uznał bowiem, że nie są jasne. Stwierdził, że kluczowe w tej sprawie jest to, że wypłata odsetek jest związana z posiadaniem przez wspólnika udziałów w kapitale, który zasadniczo wiąże z wkładem. WSA stwierdził, że ich wypłaty rzutują bezpośrednio na sytuację finansową spółki, a zatem mają związek z jej działalnością.
WSA podkreślił też, że to nie spółka prowadzi działalność gospodarczą, ale w istocie wspólnicy i to oni są podatnikami podatku dochodowego od ewentualnych przychodów lub dochodów uzyskiwanych z udziału w tej spółce. Dlatego wypłata odsetek ma związek z prowadzona działalnością.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego jest nieprawomocny. Niewkluczone, że sprawa trafi teraz do Naczelnego Sądu Administracyjnego, który ostatecznie rozstrzygnie tę sprawę. ©℗
OPINIA

Precedensowy wyrok w sprawie odsetek

Michał Matysiak radca prawny, starszy prawnik w GEKKO Taxens
Dotychczas sądy administracyjne nie wypowiadały się wsprawie klasyfikacji odsetek ztytułu udziału kapitałowego współce osobowej na gruncie PIT. Natomiast organy podatkowe prezentowały niekorzystne dla podatników stanowisko. Wskazywały, że przychód ztytułu odsetek wudziale kapitałowym stanowią przychody ztzw. innych źródeł.
WSA wSzczecinie zajął inne stanowisko. Sąd wskazał co prawda, że istnieją wątpliwości co do klasyfikacji podatkowej tych odsetek, niemiej jednak uznał, że przychód ztego tytułu ma związek zdziałalnością gospodarczą spółki osobowej. Powinien więc zostać opodatkowany jako przychód zpozarolniczej działalności gospodarczej. Wtym względzie należy zaprobatą przyjąć stanowisko WSA, który skorzystał w analizowanej sytuacji zprzyjętej wprzepisach zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Zaprezentowane przez sąd podejście wmojej ocenie jest słuszne. Uzyskane świadczenie wynika bowiem ztego samego stosunku prawnego, co kwoty uzyskane ztytułu udziału wzysku spółki, awięc ze stosunku spółki.
W praktyce takie podejście jest niewątpliwie korzystniejsze dla podatników –pozwala na ujednolicenie zasad rozliczeń przychodów osiąganych wramach spółki przez wspólników. Należy więc mieć nadzieję, że organy podatkowe przyjmą stanowisko zaprezentowane przez sąd womawianym wyroku.

orzecznictwo

Wyrok WSA w Szczecinie z 26 sierpnia 2020 r. sygn. akt I SA/Sz 316/20. www.serwisy.gazetaprawna.pl/orzeczenia