Subskrybuj nas na Youtube
Firma, będąca czynnym podatnikiem VAT, zwróciła się do urzędu skarbowego z wnioskiem o spłatę w ratach VAT za sierpień i zaległości w tym podatku za lipiec. Uzyskała pozytywną decyzję. Jak przebiega ewidencja księgowa spłaty zobowiązania podatkowego w przypadku otrzymania zgody na układ ratalny?
Na podstawie art. 67a par. 1 pkt 1 i 2 ordynacji podatkowej organ podatkowy, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może:
1) odroczyć termin płatności podatku lub rozłożyć zapłatę podatku na raty,
2) odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub odsetki od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek.
To podatnik, który jest zobowiązany do terminowej zapłaty podatku, ma wyjść z inicjatywą, aby rozłożono mu zapłatę tego podatku na raty. Kosztem, który ponosi, w związku takim przedłużeniem terminu płatności poszczególnych rat zobowiązania podatkowego ‒ na podstawie decyzji wydanej przez organ podatkowy ‒ jest opłata prolongacyjna. Jej wysokość jest naliczana od kwoty podatku lub zaległości podatkowej według stawki odpowiadającej obniżonej stawce odsetek za zwłokę obowiązującej w dniu wydania decyzji (art. 57 par. 2 i 3 ordynacji podatkowej). Na podstawie par. 3 i 9 rozporządzenia ministra finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach, opłata prolongacyjna za rozłożenie na raty podatku lub zaległości podatkowej naliczana jest:
- w przypadku decyzji dotyczącej podatku – za okres od dnia następującego po upływie terminu płatności podatku do upływu terminu zapłaty poszczególnych rat podatku;
- w przypadku decyzji dotyczącej zaległości podatkowej – za okres od dnia następującego po dniu, w którym złożono podanie w tej sprawie do upływu terminu zapłaty poszczególnych rat zaległości podatkowej (za okres do dnia wniesienia podania są naliczane odsetki za zwłokę w zapłacie zaległości podatkowej).
Warto również mieć na uwadze, że o ile podatkowe odsetki za zwłokę w zapłacie zaległości podatkowej nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu w podatku dochodowym, o tyle opłata prolongacyjna taki koszt stanowi. Jest to istotny argument przemawiający za złożeniem wniosku o rozłożenie na raty zobowiązania podatkowego w przypadku wystąpienia kłopotów z jego zapłaceniem.
PRZYKŁAD
Po decyzji
Podatnik 1 lipca 2019 r. wniósł do urzędu skarbowego wniosek o rozłożenie na raty zobowiązania z tytułu VAT według deklaracji VAT-7 za maj 2019 r. Termin płatności tego podatku upłynął 25 czerwca 2019 r. Podatnik występował o rozłożenie VAT w kwocie 10 000 zł na 2 raty (po 5000 zł każda) z terminem płatności odpowiednio na 29 sierpnia 2019 r. i 30 września 2019 r.
Urząd skarbowy uwzględnił wniosek podatnika. 15 lipca 2019 r. wydał decyzję*, w której wyszczególnił następujące wysokości opłat:
| L.p. | Kwota podatku | Kwota odsetek za zwłokę | Kwota opłaty prolongacyjnej | Kwota do zapłaty | Termin płatności |
| 1. | 5000 zł | 6,50 zł | 32 zł | 5038,50 zł | 29.08.2019 |
| 2. | 5000 zł | 6,50 zł | 50 zł | 5056,50 zł | 30.09.2019 |
* Na dzień wydania decyzji, tj. 15 lipca 2019 r., stawka obniżonych odsetek od zaległości podatkowych wynosiła 4 proc.
Zapisy w księgach rachunkowych lipca:
| 755 Koszty finansowe (w analityce: Odsetki za zwłokę od zobowiązań podatkowych) | 220 Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT) | ||||
| 1) 13 | 10 000 Sp.13 (182 (2 | ||||
| 650 Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów finansowych | |||||
| 2) 82 | |||||
Objaśnienia do schematu:
1. PK – odsetki od zaległości podatkowej naliczone za okres od 26 czerwca do 1 lipca 2019 r.:
Wn konto 755 „Koszty finansowe” (w analityce: „Odsetki za zwłokę od zobowiązań podatkowych”) 13 zł;
Ma konto 220 „Rozrachunki publicznoprawne” (w analityce: „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”) 13 zł;
2. PK – opłata prolongacyjna naliczona za okres od 2 lipca do upływu terminu zapłaty poszczególnej raty:
Wn konto 650 „Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów finansowych” 82 zł;
Ma konto 220 „Rozrachunki publicznoprawne” (w analityce: „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”) 82 zł.
Zapisy w księgach rachunkowych sierpnia:
| 130 Rachunek bankowy | 220 Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT) | ||||
| Sp. 100 000 | 5038,50 (1 | 1) 5038,50 | 10 095 Sp. | ||
| 755 Koszty finansowe (w analityce: Opłata prolongacyjna) | 650 Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów finansowych | ||||
| 2) 32 | Sp. 82 | 32 (2 | |||
Objaśnienia do schematu:
1. WB – zapłata raty podatku wraz z odsetkami za zwłokę i opłatą prolongacyjną:
Wn konto 220 „Rozrachunki publicznoprawne” (w analityce: „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”) 5038,50 zł,
Ma konto 130 „Rachunek bankowy” 5038,50 zł.
2. PK – rozliczenie opłaty prolongacyjnej dotyczącej okresu rozliczeniowego:
Wn konto 755 „Koszty finansowe” (w analityce: „Opłata prolongacyjna”) 32 zł,
Ma konto 650 „Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów finansowych” 32 zł.
Zapisy w księgach rachunkowych września:
| 130 Rachunek bankowy | 220 Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT) | ||||
| Sp. 94 961,50 | 5056,50 (1 | 1) 5056,50 | 5056,50 Sp. | ||
| 755 Koszty finansowe (w analityce: Opłata prolongacyjna) | 650 Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów finansowych | ||||
| 2) 50 | Sp. 50 | 50 (2 | |||
Objaśnienia do schematu:
1. WB – zapłata raty podatku wraz z odsetkami za zwłokę i opłatą prolongacyjną:
Wn konto 220 „Rozrachunki publicznoprawne” (w analityce: „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT”) 5056,50 zł,
Ma konto 130 „Rachunek bankowy” 5056,50 zł;
2. PK – rozliczenie opłaty prolongacyjnej dotyczącej okresu rozliczeniowego:
Wn konto 755 „Koszty finansowe” (w analityce: „Opłata prolongacyjna”) 50 zł;
Ma konto 650 „Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów finansowych” 50 zł.
Podstawa prawna
Art. 57 par. 2 i 3, art. 67a par. 1 pkt 1 i 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.).
Par. 3 i 9 rozporządzenia ministra finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz.U. z 2005 r. nr 165, poz. 1373 ze zm.).
