WZÓR DOKUMENTU Z UZASADNIENIEM
Jan Kowalski
ul. Pełczyńskiego 200/20
01-471 Warszawa
PESEL: 50121274185
Warszawa, 28 sierpnia 2017 r.
Naczelnik Urzędu Skarbowego
Warszawa-Bemowo
Wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r.
Na podstawie art. 75 par. 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.) wnoszę o stwierdzenie nadpłaty w wysokości 1800 zł w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r.
Uzasadnienie
W PIT-36 za 2016 r. złożonym 24 lutego 2017 r. wykazałem podatek dochodowy od sprzedaży ogródka działkowego. Z wydanych do tego momentu interpretacji indywidualnych wynikało, że w takim przypadku należy odprowadzić PIT.
Dowiedziałem się jednak, że linia interpretacyjna zmieniła się po wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 kwietnia 2017 r. (sygn. akt II FSK 3660/16). NSA orzekł, że wynagrodzenie ze sprzedaży nasadzeń, urządzeń i obiektów znajdujących się na działce wchodzącej w skład rodzinnych ogrodów działkowych powinno być klasyfikowane na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT. To oznacza, że jest przychodem ze zbycia rzeczy. Sprzedaż nie podlega PIT, gdy nastąpi po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (wybudowanie) nasadzeń, urządzeń i obiektów.
Tylko w lipcu 2017 r. dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał sześć interpretacji podatkowych, które potwierdzają stanowisko NSA:
– nr 0115-KDIT2-1.4011.86.2017.1.AS,
– nr 0115-KDIT2-1.4011.97.2017.1.KW,
– nr 0114-KDIP3-1.4011.109.2017.2.IF,
– nr 0112-KDIL3-1.4011.69.2017.2.AA,
– nr 0113-KDIPT2-2.4011.95.2017.2.MK,
– nr 0113-KDIPT2-2.4011.115.2017.1.MK.
W moim przypadku sprzedaż nastąpiła po 20 latach od nabycia/wybudowania. Sporządziłem w związku z tym korektę zeznania, w wyniku czego nadpłata w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. wyniosła 1800 zł.
W związku z powyższym wnoszę o stwierdzenie nadpłaty w wysokości 1800 zł w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. oraz jej zwrot na wskazane konto bankowe: 1111 0000 0000 1111 0000 11
Jan Kowalski
Załączniki:
1) korekta PIT-36 za 2016 r.
WAŻNE DLA DZIAŁKOWCÓW
Trzeba zapłacić PCC
Nabywca działki musi zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2 proc. wartości umowy
Również co do tej kwestii toczył się spór między podatnikami a fiskusem. W tym przypadku jednak wygrały organy podatkowe. W wyroku z 10 czerwca 2009 r. Naczelny Sąd Administracyjny (sygn. akt II FSK 265/08), potwierdzając konieczność zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, uznał, że ogródki działkowe stanowią rzeczy, a nie prawa majątkowe.
Jeżeli wartość zakupionych naniesień, nasadzeń i obiektów przekroczy 1000 zł, podatnicy muszą odprowadzić podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC). Wynosi on 2 proc. wartości zakupów. Jeśli więc ustalona w umowie wartość altany, nasadzeń itp. wynosi np. 10 tys. zł, to fiskusowi należy oddać 200 zł. Nabywcy muszą też złożyć deklarację na formularzu PCC-3 w terminie 14 dni od podpisania umowy o przeniesieniu prawa do działki. Podatek płaci się w urzędzie skarbowym właściwym dla miejsca zamieszkania nabywcy działki.
Rekompensata za zlikwidowane ROD bez podatku
Po wypłacie odszkodowań z tytułu likwidacji ogródków działkowych gmina nie wystawia PIT-8C. Działkowcy nie muszą bowiem odprowadzać od tych kwot podatku dochodowego
W tym przypadku zastosowanie będzie miał art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o PIT. Na jego podstawie wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane m.in. z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Przepisy, o których mowa, mają zastosowanie m.in. do odszkodowań za wywłaszczenie własności nieruchomości. Przy czym przez nieruchomość gruntową należy rozumieć grunt wraz z częściami składowymi, z wyłączeniem budynków i lokali, jeżeli stanowią odrębny przedmiot własności (art. 4 pkt 1 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1774 ze zm.).
Zawarty w tym przepisie zwrot „przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami” odnosi się do wszystkich przypadków, w których wypłata tego odszkodowania następuje stosownie do przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami. A więc dotyczy to nie tylko przypadków wywłaszczenia nieruchomości, lecz także innych przewidzianych prawem sytuacji (zdarzeń), w których stosownie do tych przepisów odszkodowanie to jest wypłacane.
Potwierdził to dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 15 listopada 2016 r., nr 1462-IPPB4.4511.1074.2016.1.PP. Tak jest właśnie w przypadku ogródków działkowych.
Wprawdzie właścicielem gruntów zajętych jest Skarb Państwa bądź jednostka samorządu terytorialnego albo stowarzyszenie ogrodowe, to działkowcom przysługuje prawo:
– do korzystania z działki ustanowione na podstawie umowy dzierżawy działkowej, jak też
– własności nasadzeń, urządzeń i obiektów znajdujących się na działce, wykonanych lub nabytych ze środków finansowych działkowca.
Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o ROD – w brzmieniu obowiązującym do 18 stycznia 2014 r. – likwidacja rodzinnego ogrodu działkowego odbywa się za zgodą związku.
Jednak Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 9 grudnia 2008 r. (sygn. akt K 61/07) uznał to za niezgodne z konstytucją. Dlatego w myśl art. 18 ust. 1 obecnej ustawy o ROD, do likwidacji rodzinnego ogrodu działkowego na cel publiczny w rozumieniu ustawy o gospodarce nieruchomościami, przepisy tej ustawy dotyczące wywłaszczenia stosuje się odpowiednio (z zachowaniem warunków określonych w art. 21, art. 22 i art. 24).
Podmiot dokonujący likwidacji jest zobowiązany wypłacić działkowcom m.in. odszkodowanie za składniki majątkowe znajdujące się na działkach, stanowiące ich własność (art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o ROD).
Zatem zwolnieniem objęte jest nie tylko odszkodowanie za wywłaszczenie gruntu, ale również jego części składowych, jeżeli części te stanowią odrębny przedmiot własności.
Podstawą wypłaty odszkodowania w związku z likwidacją rodzinnego ogrodu działkowego jest ustawa o ROD. Jego wypłata następuje jednak stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Tym samym otrzymane kwoty są wolne od opodatkowania.
Bez podatku od nieruchomości
Daniny nie trzeba płacić m.in. od gruntów położonych na terenie rodzinnych ogrodów działkowych
Wynika to z art. 7 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Zwolnieniu od podatku od nieruchomości podlegają jednak nie tylko grunty położone na terenie rodzinnego ogrodu działkowego, lecz także altany działkowe i obiekty gospodarcze o powierzchni zabudowy do 35 mkw. oraz budynki stanowiące infrastrukturę ogrodową w rozumieniu ustawy o ROD, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.
Co to altana
W tym przypadku należy zwrócić uwagę na definicję altany działkowej (art. 2 pkt 9a ustawy o ROD). Jest to bowiem wolnostojący budynek rekreacyjno-wypoczynkowy lub inny obiekt budowlany spełniający taką funkcję, położony na terenie działki w rodzinnym ogrodzie działkowym. Jego powierzchnia zabudowy może mieć do 35 mkw., a wysokości do 5 m przy dachach stromych i do 4 m przy dachach płaskich. Przy tym do powierzchni zabudowy nie wlicza się tarasu, werandy lub ganku, o ile ich łączna powierzchnia nie przekracza 12 mkw.
Działkowiec, który ma wątpliwości, czy obiekt budowlany znajdujący się na jego działce spełnia wymagania określone w definicji altany działkowej, może wystąpić do właściwego organu nadzoru budowlanego z wnioskiem o wydanie zaświadczenia potwierdzającego zgodność wybudowanej altany działkowej z tym prawem (art. 13a ust. 1 ustawy o ROD).
Co to infrastruktura
Przepisy definiują też infrastrukturę ogrodową (art. 2 pkt 9 ustawy o ROD). Są to budynki i budowle, ogrodzenia, aleje i drogi ogrodowe, place zabaw, świetlice, hydrofornie, sieci wodociągowe i energetyczne oraz inne urządzenia znajdujące się na terenie rodzinnego ogrodu działkowego przeznaczone do wspólnego używania przez osoby korzystające z działek oraz służące do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania ROD, o ile nie wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
