Chodziło o wymianę udziałów - wspólnicy spółki holdingowej (sp. z o.o.) mieli wnieść do niej udziały innej spółki z o.o., a w zamian otrzymać udziały w jej podwyższonym kapitale zakładowym.

Cel restrukturyzacji

Celem tych działań – jak tłumaczyli – miało być m.in.:

- przygotowanie majątku do sukcesji, poprzez jego skonsolidowanie w jednym podmiocie i dalsze jego pomnażanie (poprzez inwestycje),

- uwolnienie od ryzyka gospodarczego osób fizycznych w związku z przeniesieniem przez nie udziałów spółki z o.o. do spółki holdingowej, która będzie podejmowała lepsze decyzje inwestycyjne,

- stworzenie optymalnej struktury holdingu do ewentualnego pozyskiwania finansowania bankowego albo nowych inwestorów.

Są korzyści podatkowe

Nie było wątpliwości, że działania te wiążą się z uzyskaniem korzyści podatkowych, bo wskutek wniesienia udziałów podatku nie zapłacą ani wspólnicy (zgodnie z art. 24 ust. 8a-8c ustawy o PIT), ani spółka holdingowa (art. 12 ust. 4d i ust. 11-12 ustawy o CIT).

Nie będzie też podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ wymiana udziałów nie podlega opodatkowaniu, zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c tiret 2 ustawy o PCC.

Nie ma ryzyka

Mimo tych korzyści podatkowych, szef KAS nie dopatrzył się innych przesłanek przemawiających za zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Uznał, że żadna ze spodziewanych korzyści podatkowych nie jest sprzeczna z przedmiotem ani celem ustawy podatkowej lub jej przepisu.

Potwierdził też, że nie można tu mówić o sztuczności działania, bo np.:

- czynności nie będą dzielone,

- czynności nie doprowadzą do uzyskania stanu identycznego lub zbliżonego do stanu sprzed ich dokonania,

- nie wystąpią elementy wzajemnie się znoszące lub kompensujące,

- nie wystąpią ryzyka gospodarcze przewyższające spodziewane korzyści inne niż podatkowe,

- zaangażowane będą podmioty, które mają rezydencję podatkową w Polsce,

- nie zostaną zaangażowane podmioty, których udział byłby nieuzasadniony gospodarczo lub ekonomicznie.

Opinia zabezpieczająca szefa KAS z 30 czerwca 2025 r. sygn. DKP3.8082.1.2025 (opublikowana 29 lipca 2025 r.)