Subskrybuj nas na Youtube
Świadcząca usługi informatyczne spółka z o.o. korzysta z usług podwykonawców, tj. osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą i wykonujących pracę na podstawie umów o współpracę. Tacy współpracownicy są przedsiębiorcami, a zarazem stałym elementem całego zespołu spółki i uczestniczą w projektach przez nią realizowanych na podobnych zasadach jak pracownicy. Jednocześnie współpracownicy nie są klientami spółki. Czy koszty szkoleń organizowanych dla współpracowników będą stanowić dla spółki koszty uzyskania przychodów?
W celu zapewnienia jak najwyższych standardów świadczonych usług spółka zapewnia im odpowiednie szkolenia specjalistyczne, które mają zwiększać ich kompetencje w zakresie umiejętności zarówno twardych, jak i miękkich. Szkolenia nie stanowią dla tych osób elementu należnego im wynagrodzenia za współpracę. Poniesienie przez spółkę wydatków na te szkolenia nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia wypłacanego współpracownikom, natomiast sfinansowanie szkolenia jest wydatkiem niezbędnym dla prawidłowego wykonania zlecenia dla klienta spółki i uzyskania przychodu z tego zlecenia. Czy koszty szkoleń organizowanych dla współpracowników będą stanowić dla spółki koszty uzyskania przychodów?
Kosztami uzyskania przychodów (dalej: KUP) są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT). Zatem, aby wydatek stanowił dla podatnika KUP, musi spełniać następujące warunki:
• zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią KUP podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• zostać poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• zostać właściwie udokumentowany,
• nie znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ustawy o CIT nie uważa się za KUP.
Należy uznać, iż celem ponoszenia przez spółkę wydatków na organizację szkoleń dla współpracowników było osiągnięcie przychodów i zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła – i w świetle przedstawionego stanu faktycznego był to cel jedyny. Wydatki te mają zwiększać kompetencje współpracowników w zakresie umiejętności zarówno twardych, jak i miękkich. Przy czym to, czy dane szkolenie dotyczy umiejętności miękkich czy twardych, nie ma większego znaczenia. W praktyce obrotu gospodarczego umiejętności twarde są oczywiście podstawą do świadczenia wysokiej jakości usług, niemniej jednak tak samo istotne (zwłaszcza w branży programistycznej) są umiejętności miękkie, które pozwalają na skuteczne kierowanie zespołem, skuteczną komunikację zarówno z klientem, jak i z osobami z zespołu itp., a także wszelkie elementy podtrzymujące na wysokim poziomie motywację i zaangażowanie w wymagającym środowisku pracy. Zatem szkolenia i związana z nimi budowa kompetencji współpracowników mają wpływ na zwiększenie przychodów spółki, gdyż ma przełożenie na całokształt jej funkcjonowania oraz jakości świadczonych usług. Ponadto wydatki na szkolenia nie mieszczą się w żadnym z ograniczeń zaliczania danego wydatku do KUP wskazanych w art. 16 ustawy o CIT.
Podsumowując, koszty szkoleń organizowanych dla współpracowników mogą stanowić dla spółki KUP. Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 listopada 2022 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.53.2022.3.AP). ©℗
Podstawa prawna
art. 15 ust. 1, art. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 2745)
