Ulga na terminal przez dwa lata, ale w każdym roku z osobna

Preferencja na zakup terminala płatniczego oraz obsługę transakcji płatniczych przysługuje przez dwa lata, ale nie oznacza to, że trzeba ponieść wydatki na ten cel w każdym z obu tych lat – wyjaśniło Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na pytania DGP.

„Przykładowo w sytuacji, gdy podatnik poniósłby wskazane wydatki np. w 2022 r., a nie poniósłby ich w kolejnym roku podatkowym, tj. w 2023 r., to skorzysta z ulgi tylko i wyłącznie w rozliczeniu za rok podatkowy 2022. Odpowiednio, w zeznaniu za 2023 r. nie skorzysta z tej preferencji” - poinformował resort.

Wyjaśnienia MF są istotne zwłaszcza dla tych, którzy jeszcze w tym roku nie zainwestowali w terminal płatniczy ani w obsługę transakcji przy jego użyciu. Zbliża się koniec roku, zostało półtora miesiąca na wykorzystanie tegorocznego limitu podatkowej ulgi (przez tych, u których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym).

Pytanie zadaliśmy w związku z wątpliwościami, jakie nasuwa lektura art. 18ef ust. 1 ustawy o CIT i art. 26hd ustawy o PIT. Przepisy te pozwalają odliczyć wydatki poniesione w roku podatkowym, w którym podatnik rozpoczął przyjmowanie płatności przy użyciu terminala płatniczego, i w roku następującym po tym roku, do wysokości:

2,5 tys. zł w roku podatkowym - w przypadku podatników zwolnionych z ewidencjonowania sprzedaży detalicznej za pomocą kas fiskalnych;
1 tys. zł w roku podatkowym - w przypadku pozostałych podatników.

Spytaliśmy MF, czy chcąc odliczyć te wydatki, podatnik powinien ponieść je w każdym z tych dwóch lat w wysokości - odpowiednio - po 2,5 tys. zł rocznie (czyli łącznie przez dwa lata 5 tys. zł) lub po 1 tys. zł rocznie (czyli łącznie przez dwa lata 2 tys. zł).

Co w sytuacji, gdy podatnik poniesie je tylko w pierwszym roku, a nie poniesie ich w drugim roku? Czy nie skorzysta wówczas z ulgi tylko w drugim roku, czy w żadnym z tych dwóch lat?

W odpowiedzi MF wyjaśniło, że przepisy uprawniają do skorzystania z ulgi w dwóch kolejnych latach podatkowych, ale nie wyłączają możliwości jej zastosowania tylko w jednym roku podatkowym. To oznacza, że kto nie poniesie wydatków w kolejnym roku podatkowym, ten w rozliczeniu za ten rok nie skorzysta z ulgi, ale nie wyklucza to odliczenia z roku poprzedniego.

Ulga na terminal płatniczy. Honorujesz płatności kartą - możesz zaoszczędzić na podatkach

Podwójne odliczenie za terminal

Ulga oznacza dodatkowe odliczenie, ponieważ co do zasady te same wydatki można zaliczać do kosztów uzyskania przychodu na ogólnych zasadach (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i art. 22 ust. 1 ustawy o PIT), także przez odpisy amortyzacyjne. Potwierdza to art. 18ef ust. 14 ustawy o CIT (i odpowiednio art. 26hd ust. 14 ustawy o PIT), gdzie wprost zapisano, że w tym wypadku nie stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT (i art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT). Słowem, skorzystanie z ulgi nie wpływa na wysokość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych (nie zmniejsza podstawy ich dokonywania).

Z podwójnego odliczenia nie korzystają ryczałtowcy, bo oni - z racji opłacania ryczałtu ewidencjonowanego - w ogóle nie mogą odejmować kosztów uzyskania przychodu. Mają więc wyłącznie prawo do ulgi, co wynika z art. 11 ust. 3a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

Na jakich zasadach ulga na terminal

Duzi i średni podatnicy, a także część małych (ci, którzy nie chcą korzystać ze szczególnego systemu rozliczania ulgi albo nie mają do niego prawa), mogą odliczyć maksymalnie:

2,5 tys. zł w roku podatkowym - jeżeli podatnik jest zwolniony z obowiązku prowadzenia kas rejestrujących;
1 tys. zł w roku podatkowym - jeżeli podatnik ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej.

Natomiast odrębne zasady przewidziano dla małych podatników, którym w roku podatkowym przysługuje prawo do otrzymania zwrotu różnicy VAT naliczonego nad należnym w przyspieszonym terminie 15 dni (tj. na zasadach określonych w art. 87 ust. 6d-6l ustawy o VAT):

przez co najmniej siedem miesięcy - jeżeli podatnik rozlicza się z VAT co miesiąc;
przez co najmniej dwa kwartały - jeżeli podatnik rozlicza się z VAT kwartalnie.

Mogą oni:

odliczyć w ramach ulgi 200 proc. poniesionych wydatków, nie więcej niż 2 tys. zł w roku podatkowym, przy czym odliczenie to przysługuje w każdym roku podatkowym, w którym podatnik poniósł wydatki. Nie ma przy tym znaczenia, czy prawo do otrzymania zwrotu różnicy VAT w przyśpieszonym terminie przysługuje podatnikowi, czy spółce niebędącej osobą prawną, w której podatnik jest wspólnikiem;
zrezygnować z tego szczególnego sposobu rozliczania ulgi i wybrać sposób przewidziany dla pozostałych podatników.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Jeżeli kwota odliczenia nie znajduje pokrycia w rocznym dochodzie podatnika, to można ją odjąć w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym poniesiono wydatek. ©℗

Fragment odpowiedzi MF z 4 listopada 2022 r. na pytanie DGP

Mając na uwadze treść powyższych regulacji (art. 18ef ust. 1 ustawy o CIT i art. 26hd ustawy o PIT), podatnicy CIT oraz PIT są uprawnieni do skorzystania z ulgi w danym roku podatkowym i roku podatkowym następującym bezpośrednio po tym roku.

W ramach omawianej preferencji odliczeniu podlegają wydatki poniesione w danym roku podatkowym do wysokości określonego ustawowo limitu. Zarówno na gruncie ustawy o CIT, jak i ustawy o PIT w każdym z dwóch następujących po sobie lat podatkowych podatnicy CIT oraz PIT, o których mowa w pkt 1, mają możliwość odliczenia maksymalnie 2,5 tys. zł wydatków, a podatnicy, o których mowa w pkt 2 - 1 tys. zł. Odliczeniu podlegają zatem wyłącznie wydatki, które zostały poniesione we wskazanym roku podatkowym (do wysokości ustalonego limitu).

Odnosząc się do głównych wątpliwości, analizowane regulacje uprawniają podatników do skorzystania z preferencji podatkowej w dwóch kolejnych latach podatkowych, jednakże nie wyłączają możliwości jej zastosowania w przypadku dokonania przez podatników odliczenia wydatków na nabycie terminala płatniczego i/lub wydatki związane z obsługą transakcji płatniczych przy użyciu terminala płatniczego tylko w jednym roku podatkowym. Przykładowo w sytuacji, gdy podatnik poniósłby wskazane wydatki np. w 2022 r., a nie poniósłby ich w kolejnym roku podatkowym, tj. w 2023 r., to skorzysta z ulgi tylko i wyłącznie w rozliczeniu za rok podatkowy 2022. Odpowiednio, w zeznaniu za 2023 r. nie skorzysta z tej preferencji. ©℗