Tak też wynika z objaśnień podatkowych ministra finansów z 23 grudnia 2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych”.
Oznacza to, że nie należy stosować tu dwuetapowego modelu obliczania obciążeń w estońskim systemie, czyli:
■ najpierw obliczać ryczałt należny od spółki, zwany estońskim CIT,
■ następnie od kwoty (podstawy) pomniejszonej o ten ryczałt wyliczać PIT od dywidendy.
Na to samo wskazaliśmy w artykule „Estoński CIT. MF objaśnia, jak liczyć podatek” (DGP nr 225/2022).
Nadal jednak są co do tego wątpliwości, na co wskazuje pytanie spółki, która wystąpiła o interpretację indywidualną. Od 1 stycznia 2022 r. wybrała ona estoński CIT. Chciała się upewnić, jak obliczać podatek w razie wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. Przypomnijmy, że estoński system polega na tym właśnie, że spółka płaci podatek dopiero w momencie wypłaty zysków.
Spółka uważała, że jako podstawę opodatkowania PIT należy przyjąć kwotę faktycznie wypłaconego wspólnikom zysku po potrąceniu ryczałtu należnego do zapłaty przez spółkę.
W przypadku małych spółek ryczałt wynosi 10 proc., a dużych - 20 proc. Artykuł 30a ust. 19 ustawy o PIT pozwala zarazem odliczyć odpowiednio 90 proc. ryczałtu (w przypadku małych spó łek) lub 70 proc. (w przypadku pozostałych spółek) od PIT wspólnika z tytułu podzielonego zysku spółki.
Rezygnacja z estońskiego CIT przed upływem czterech lat: Fiskus ma problem
Rezygnacja z estońskiego CIT przed upływem czterech lat: Fiskus ma problem

Zobacz również
Dyrektor KIS potwierdził, że na podstawie art. 30a ust. 19 ustawy o PIT można potrącić od PIT odpowiednią część estońskiego CIT już na etapie wypłaty zaliczki na poczet dywidendy. Nie zgodził się natomiast ze spółką, że powinna ona - przyjąć jako podstawę opodatkowania PIT - kwotę faktycznie wypłaconego wspólnikom zysku po potrąceniu ryczałtu należnego do zapłaty przez spółkę.
Powołał się przy tym na zamieszczony w objaśnieniach z 23 grudnia 2021 r. przykład nr 50 (s. 68). Wynika z niego, że od tej samej kwoty oblicza się ryczałt od dochodów spółek i PIT od dywidendy.

Przykład

W dniu dywidendy pani X posiadała 40 proc. udziału w zysku, a pan Y posiadał 60 proc. udziału w zysku. W związku z przeznaczeniem zysku netto spółki za 2023 r. do podziału akcjonariuszom w wysokości 1 mln zł powstał w spółce dochód do opodatkowania - ryczałtem od dochodów spółek:
10 proc. x 1 mln zł = 100 tys. zł.
Rozliczenie PIT od przychodu z dywidendy uzyskanej przez panią X, na którą przypada 40 proc. zysku netto przeznaczonego do podziału między akcjonariuszy, czyli tj. 400 tys. zł (40 proc. x 1 mln zł):
- PIT od dywidendy obliczony według stawki 19 proc. wynosi: 76 tys. zł (19 proc. x 400 tys. zł),
- CIT (ryczałt) od podzielonego zysku, z którego została wypłacona dywidenda akcjonariuszowi - pani X, wynosi: 40 tys. zł (40 proc. x 100 tys. zł),
- kwota pomniejszenia PIT od dywidendy wypłaconej pani X wynosi: 36 tys. zł (90 proc. x 40 tys. zł),
- należny PIT od dywidendy wypłaconej pani X (po zaokrągleniu do pełnych złotych) wynosi: 40 tys. zł (76 tys. zł - 36 tys. zł).
Łączne obciążenie estońskim CIT i PIT zysków netto spółki wypłaconych pani X wynosi 80 tys. zł (40 tys. zł CIT i 40 tys. PIT), co stanowi 20 proc. przypadających na nią zysków netto spółki.
To oznacza - wyjaśnił dyrektor KIS - że przy wypłacie zaliczki na poczet dywidendy spółka jako płatnik powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym PIT kwotę zysku netto przeznaczonego do podziału wspólnikom.
Dodajmy, że zgodnie z objaśnieniami kwota zapłaconego ryczałtu od zysku osiągniętego w 2023 r. (w przykładzie - 100 tys. zł) pomniejszy zysk brutto roku 2024.©℗
OPINIA
Estoński CIT obniży wynik finansowy roku, w którym jest płacony
ikona lupy />

Damian Kłosowicz prawnik w kancelarii Staniek & Partners

/ Materiały prasowe
W estońskim CIT -mimo jego wszystkich zalet -wciąż pojawiają się problemy „wieku dziecięcego”. Jednym znich jest kwestia sposobu obliczania podatku spółki iPIT należnego od dywidendy.
Objaśnienia podatkowe z 23 grudnia 2021 r. oraz interpretacja dyrektora KIS z 25 sierpnia br. wskazują na model jednoetapowy -przyjęcie, że zarówno PIT, jak iestoński CIT (ryczałt) powinny być obliczone od tej samej kwoty. Wmojej ocenie model ten jest prawidłowy. Podstawą opodatkowania westońskim CIT jest zysk przeznaczony do podziału. Podział zysku może mieć miejsce dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego (zgodnie zustawą orachunkowości), ato zkolei odbywa się już po zamknięciu ksiąg rachunkowych. Od tego momentu wyniki finansowe spółki za rok objęty sprawozdaniem są „nienaruszalne”. Czyli podatek ztytułu podziału zysku za rok 202X jest płacony wroku 202X+1 (roku wypłaty zysku), awięc wówczas, gdy księgi rachunkowe za rok 202X są już dawno zamknięte inie można obniżyć zysku spółki ozapłacony podatek. Wtakiej sytuacji niemożliwe jest zachowanie modelu dwuetapowego ibieżącego obniżania PIT należnego od wspólników oestoński CIT zapłacony przez spółkę. Oczywiście CIT zapłacony wroku 202X+1 obniży wynik finansowy tego roku, co będzie mieć wpływ zarówno na wysokość CIT wnastępnym roku, jak iobniży dywidendę netto.
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 25 sierpnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.550.2022.1.MG