Objęcie spółek komandytowo-akcyjnych CIT sprawiło, że jeszcze przed końcem 2013 r. wiele z nich było masowo przekształcanych w spółki osobowe, głównie komandytowe oraz jawne. Problem jest z niepodzielonymi zyskami.

Taka sytuacja ma miejsce, gdy sąd nie zdążył do końca 2013 r. rozpatrzyć wniosku o przekształcenie.

Co się zmieniło

Do końca 2013 r. spółki komandytowo-akcyjne były neutralne podatkowo – podatek płacili jedynie wspólnicy. Komplementariusze byli zobowiązani do uiszczania comiesięcznych zaliczek, a akcjonariusze podlegali opodatkowaniu dopiero po podjęciu przez walne zgromadzenie spółki uchwały o podziale zysku i wypłacie dywidendy.
Od 1 stycznia 2014 r. opodatkowaniu podlegają zarówno same spółki (poprzez bieżące opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej), jak i dystrybucja wypracowanych zysków do ich wspólników (tak jak w przypadku spółek kapitałowych). To skłoniło wielu właścicieli spółek do przekształcania ich w inne spółki osobowe.
Przekształcenie następuje dopiero z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Tymczasem pod koniec roku wpływała do sądów znaczna ilość takich wniosków i nie wszystkie spółki udało się przekształcić przed końcem 2013 r. Co w takiej sytuacji?

Skutki opóźnienia

Jeżeli przekształcenie zostało zarejestrowane 1 stycznia 2014 r. lub później, a w spółce występowały niepodzielone zyski, to wspólnicy spółki podlegają opodatkowaniu PIT lub CIT z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Zgodnie ze znowelizowanym art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) „dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: (...) wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia”.
Analogicznie brzmi znowelizowany art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
Faktury korygujące można rozliczać na kilka sposobów, ale nie wiadomo kiedy
Faktury korygujące można rozliczać na kilka sposobów, ale nie wiadomo kiedy

Zobacz również

Zmiana nie dla wszystkich

Zmieniony przepis nie dotyczy dotychczasowych komplementariuszy spółki przekształcanej (SKA), co wynika z art. 7 ust. 1 ustawy nowelizującej (Dz.U. z 2013 r. poz. 1387 ): „przepisów ustaw (...), w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się do zysku spółki komandytowo-akcyjnej wypracowanego przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, z wyjątkiem zysku spółki komandytowo-akcyjnej przypadającego na jej akcjonariusza”.
Udział poszczególnych wspólników w zysku powinien być więc liczony zgodnie ze statutem spółki komandytowo-akcyjnej.
Jest to korzystne w spółkach, w których np. fundusz inwestycyjny zamknięty posiadał akcje znacznie uprzywilejowane co do dywidendy.
Stawka podatku wynosi 19 proc., a jego płatnikiem jest spółka przekształcona (spółka jawna lub spółka komandytowa).

Aleksandra Baliga, prawnik Kancelarii Radców Prawnych Oleś & Rodzynkiewicz