Subskrybuj nas na Youtube
Wypłacamy wynagrodzenia z umów o pracę za wrzesień do 10 października. Jak w związku ze zmianą przepisów zaksięgować takie zobowiązanie wobec pracownika w księgach rachunkowych, jeśli za wrzesień zamykamy je do 2 października?
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychód ze stosunku pracy powstaje w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy i wartości pieniężnych. Oznacza to, iż wyliczając wynagrodzenie do wypłaty, należy uwzględnić regulacje prawne obowiązujące w dniu wypłaty świadczenia pracownikowi. Natomiast w księgach, zgodnie z zasadą współmierności przychodów i kosztów, wynagrodzenie jest kosztem tego okresu, w którym świadczona była praca. Podobnie jest w podatku dochodowym przy założeniu, że wypłata wynagrodzenia nastąpi terminowo.
Jak wskazuje art. 22 ust. 6ba ustawy o PIT i art. 15 ust. 4g ustawy o CIT, należności z tytułu stosunku pracy wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Gdy dojdzie do uchybienia temu terminowi, należności te są kosztem uzyskania przychodów w dacie ich wypłaty (postawienia do dyspozycji) pracownikowi. Czyli przychód z wynagrodzenia za wrzesień 2019 r. pracownik uzyska w miesiącu otrzymania tej należności (postawienia jej do jego dyspozycji), czyli w październiku 2019 r. W tym też miesiącu pracodawca ma obowiązek obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od tej należności. Zatem musi być ono obliczone już wg nowych zasad. Od początku października mają obowiązywać przepisy ustawy z 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Nowa regulacja, choć część jej przepisów będzie obowiązywała od stycznia 2020 r., będzie miała wpływ na ustalenie wartości zobowiązania z tytułu wynagrodzeń prezentowanego na koniec września. Nie będzie miała zaś przełożenia na wartość kosztu, ponieważ kosztem księgowym i podatkowym są kwoty brutto oraz tzw. składki ZUS i funduszowe, które są liczone od wynagrodzenia brutto.
Na co należy zatem zwrócić uwagę obliczając wynagrodzenie wrześniowe wypłacane w październiku? Najważniejsze dla pracodawców jest to, iż od 1 października 2019 r. do 31 grudnia 2019 r. miesięczne koszty uzyskania przychodów wynoszą:
- 250 zł – w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
- 300 zł – w przypadku, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.
Ponadto zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z 30 sierpnia 2019 przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych od 1 października do 31 grudnia 2019 r.:
1) zamiast stawki 18 proc. stosuje się stawkę 17 proc.;
2) kwota zmniejszająca podatek wynosi 525 zł 12 gr.
Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 2 tej ustawy na wniosek podatnika przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych od 1 października do 31 grudnia 2019 r. płatnicy (o których mowa w art. 31, art. 33–35 i art. 41 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1), zamiast stawki 17 proc. stosują stawkę 17,75 proc.
Pozostałe zmiany, choć dotyczą dochodów uzyskiwanych po 1 października, będą miały zastosowanie przy rozliczeniu rocznym. Nie mają więc teraz wpływu na prawidłowe ustalenie wynagrodzenia do wypłaty. Jakie są konsekwencje pokazuje przykład wyliczenia wynagrodzenia za wrzesień wypłaconego przed i po zmianie przepisów 1 października. Przyjęto przykładowo kwotę 5000 zł.
PRZYKŁAD
Data wypłaty
| Wyliczenie wynagrodzenia za wrzesień | Wypłaconego do 30 września (w zł) | Wypłaconego po 1 października (w zł) |
| wynagrodzenie brutto: | 5000,00 | 5000,00 |
| kwota zmniejszająca podatek | 1/12 z 552,02= 46,34 | 1/12 z 525,12= 43,76 |
| składka emerytalna (9,76 proc.) | 488,00 | 488,00 |
| składka rentowa: (1,5 proc.) | 75,00 | 75,00 |
| składka chorobowa (2,45 proc.) | 122,50 | 122,5 |
| składki na ubezpieczenia społeczne | 685,50 | 685,50 |
| podstawa wymiaru składki zdrowotnej | 4314,50 | 4314,50 |
| składka na ubezpieczenie zdrowotne (9 proc.) | 388,31 | 388,31 |
| składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu: (7,75 proc.) | 334,37 | 334,37 |
| koszty uzyskania przychodu | 111,25 | 250,00 |
| podstawa obliczenia zaliczki | 4203,00 | 4065,00 |
| zaliczka na podatek: (18 proc.) 17 proc. | 710,21 | 647,29 |
| zaliczka do urzędu skarbowego | 376,00 | 313,00 |
| wynagrodzenie netto/ zobowiązanie wobec pracownika | 3550,19 | 3613,19 |
Księgowania będą następujące:
1. Naliczenie wynagrodzenia za wrzesień kwota 5000 zł: Wn Wynagrodzenia, Ma Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń.
2. Potrącenia pracownicze – ubezpieczenie społeczne kwota 685,50 zł: Wn Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, Ma Rozrachunki z ZUS.
3. Potrącenie ubezpieczenia zdrowotnego kwota 388,31 zł: Wn Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, Ma Rozrachunki z ZUS.
4. Potrącenie zaliczki na podatek dochodowy w nowej wysokości kwota 313,00 zł: Wn Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, Ma Rozrachunki z US.
Na koncie rozrachunków z tytułu wynagrodzeń pozostaje o 63 zł wyższa kwota do wypłaty dla pracownika – 3613,19 zł.
Podstawa prawna
Ustawa z 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (ustawa czeka na publikację w Dzienniku Ustaw)
