Subskrybuj nas na Youtube
To wynajmujący: hotele, biurowce, centra handlowe, ośrodki szkoleniowo-wypoczynkowe, obiekty sportowe.
/>
Obowiązek ten potwierdzają najnowsze interpretacje dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Danina od przychodów z budynków zastąpiła od 1 stycznia 2019 r. obowiązujący wcześniej tzw. podatek minimalny, który obejmował centra handlowe i biurowce o wartości przekraczającej 10 mln zł. Obecnie tyle wynosi kwota wolna od podatku przewidziana dla podatnika PIT lub CIT, a nie dla nieruchomości. Dotyczy bowiem sumy przychodów z poszczególnych budynków, a przychodem jest „ustalona na pierwszy dzień każdego miesiąca wartość początkowa” budynku.
Co więcej, podatek dotyczy dziś wszystkich nieruchomości, które są wynajmowane, wydzierżawiane lub leasingowane dla celów komercyjnych, a nie tylko centrów handlowych i biurowców.
Stąd pojawia się często problem z ustaleniem, od których konkretnie budynków należy płacić podatek.
Hotele i usługi noclegowe
W interpretacji z 1 kwietnia br. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.16.2019.1.JC) dyrektor KIS wyjaśnił, że daninę tę muszą uiszczać właściciele: hoteli, centrów konferencyjnych a także takich obiektów zakwaterowania, jak: domki campingowe, bursy, ośrodki szkoleniowo-wypoczynkowe, w których świadczone są usługi noclegowe i krótkiego zakwaterowania. Wskazał, że dominującym elementem usługi hotelowej jest oddanie części budynku do używania. Taka umowa ma więc charakter podobny do najmu.
Podobnie – zdaniem dyrektora KIS – należy podchodzić do pozostałych obiektów zakwaterowania. A zatem, udostępnianie budynku hotelowego lub innego o podobnym charakterze, w ramach świadczonej usługi hotelarskiej, noclegowej lub krótkotrwałego zakwaterowania, oznacza, że właściciel musi zapłacić podatek od przychodów z budynków, jeżeli tylko spełnione są inne warunki wynikające z art. 24b ustawy o CIT (m.in. suma przychodów z budynków przekracza 10 mln zł).
Obiekty sportowe
Problem z opodatkowaniem mają też właściciele stadionów piłkarskich, udostępnianych odpłatnie do celów komercyjnych. Dotychczasowe interpretacje są dla nich korzystne.
W interpretacji z 24 maja br. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.153.2019.1.JC) dyrektor KIS wyjaśnił, że stadion nie jest objęty podatkiem od nieruchomości komercyjnych, jeśli nie można uznać go za budynek. W tej sprawie spółka wskazała, że stadion nie ma dachu – zadaszenie jest jedynie nad trybunami, a nie całym obiektem.
O wykładni dyrektora KIS przesądziło jednak co innego – organ stwierdził, że skoro stadion został ujęty w Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) w grupowaniu 290 – Budowle sportowe i rekreacyjne, to nie jest budynkiem.
Zarazem jednak dyrektor KIS zastrzegł, że obowiązek właściwej klasyfikacji zgodnie z KŚT spoczywa na podatniku.
Hala widowiskowa
W kolejnej interpretacji – z 10 maja br. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.72.2019.1.JC) dyrektor KIS stwierdził, że choć hala sportowo-widowiskowa jest budynkiem, to nie będzie opodatkowana. W tym wypadku kluczowe okazało się, że spółka celowa gminy była jedynie zarządcą i dzierżawcą hali (nie amortyzowała jej). Organ uznał więc, że w tej sytuacji spółka nie będzie płacić daniny.
Stowarzyszenia i organizacje też płacą
Z nowej daniny nie są wyłączone stowarzyszenia, związki zawodowe ani inne organizacje, jeżeli tylko uzyskują przychody z budynków. Potwierdził to dyrektor KIS w interpretacjach z 10 czerwca br. (nr 0111-KDIB2-1.4010.138.2019.2.AT) oraz z 5 kwietnia br. (nr 0111-KDIB1-1.4010.54.2019.2.BS). Pisaliśmy o tym w DGP nr 117/2019 – „Zwolnienie z CIT nie chroni przed podatkiem od budynków”.
Wystarczy najem na godziny
Nie ma natomiast znaczenia, czy budynek lub jego części są wynajmowane długoterminowo, czy krótkoterminowo. Wskazują na to interpretacje: z 26 kwietnia br. (nr 0111-KDIB1-2.4010.37.2019.1.MS) i z 1 kwietnia br. (nr 0114-KDIP2-1.4010.16.2019.1.JC). W obu dyrektor KIS wyjaśnił, że powierzchnia musi być objęta umową najmu (dzierżawy) na pierwszy dzień miesiąca.
W tak skonstruowanym przepisie jest jednak luka, na co wskazaliśmy w artykule „Luka w przepisach o podatku od budynków komercyjnych” (DGP nr 93/2019). Wystarczy udostępnić powierzchnię od drugiego dnia miesiąca, by całkiem uniknąć obowiązku podatkowego.
Potwierdzili to eksperci. – Jeżeli podatnik wynajmie powierzchnię nie pierwszego, lecz drugiego dnia miesiąca, to nie będzie musiał uwzględniać tego najmu w kalkulacji przychodów z budynku – skomentował Michał Rodak, doradca podatkowy z Grant Thornton.
OPINIA
Akademiki i domy opieki też mogą zapłacić
Łukasz Kupryjańczyk doradca podatkowy i partner w Thedy&Partners
Wydane dotychczas interpretacje nie powinny być dla nikogo zaskoczeniem, bo opierają się na literalnej wykładni przepisów. Az nich wynika, że rzeczywiście podatek od przychodów zbudynków dotyczy bardzo różnych obiektów oddanych wnajem, dzierżawę bądź leasing. Zmierzą się znim więc właściciele: biurowców, galerii, hal magazynowych, jak również potencjalnie właściciele akademików, aparthoteli czy też komercyjnych domów opieki.
Z przepisów wynika również, że wprzypadku najmów krótkoterminowych mamy znaczący poziom skomplikowania kalkulacji tego podatku. Wefekcie podatnicy mogą mieć pokusę obejścia daniny, np. poprzez ograniczanie oferty ojeden dzień miesiąca. Należy jednak przestrzec przed takimi próbami, jeśli podatnik nie ma dla nich uzasadnienia biznesowego.
