statystyki

Cienka kapitalizacja krok po kroku

autor: Tomasz Sobolewski07.11.2016, 09:36; Aktualizacja: 07.11.2016, 09:37
W celu prawidłowego określenia wysokości odsetek podlegających wyłączeniu z KUP krok po kroku przedstawiamy kwestie, które wymagają przeanalizowania.

W celu prawidłowego określenia wysokości odsetek podlegających wyłączeniu z KUP krok po kroku przedstawiamy kwestie, które wymagają przeanalizowania.źródło: ShutterStock

Niedostateczna kapitalizacja (cienka kapitalizacja, ang. thin capitalization) to pojęcie z zakresu prawa podatkowego. Opisuje ono sytuację, w której działalność gospodarcza danego podmiotu (podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) zamiast wkładami wniesionymi przez wspólników na kapitał zakładowy finansowana jest pożyczkami udzielonymi przez jednostki powiązane kapitałowo. Konsekwencją tych sytuacji jest konieczność wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów (KUP) części odsetek od takich pożyczek zapłaconych pożyczkodawcy.

Reklama


Wydawać by się mogło, że obowiązujące od 2015 r. regulacje dotyczące niedostatecznej kapitalizacji są już na tyle jasne, że nie powinno być żadnych wątpliwości przy ich zastosowaniu. Niestety, niedawny wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 maja 2016 r. (sygn. akt II FSK 1223/14), jak również nieprawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 30 sierpnia 2016 r. (sygn. akt I SA/Wr 446/16) wskazują, że nadal kluczowe kwestie dotyczące wyłączenia z kosztów podatkowych zapłaconych odsetek nie są wystarczająco precyzyjnie uregulowane w ustawie z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.; dalej: ustawa o CIT). Opracowanie to powinno pomóc w procesie prawidłowej kalkulacji kwoty zapłaconych odsetek, podlegających obligatoryjnemu wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

W omawianym materiale warto zwrócić uwagę na następujące zagadnienia:

● problemy interpretacyjne w stosowaniu reguł cienkiej kapitalizacji według nowych przepisów w przypadku wykorzystywania mechanizmu kapitalizacji odsetek (traktowanie odsetek skapitalizowanych jako nowych pożyczek czy też może nie?) - wyrok WSA we Wrocławiu z 30 sierpnia 2016 r. (sygn. akt I SA/Wr 446/16);

● możliwość uniknięcia problemu cienkiej kapitalizacji poprzez ustalenie odpowiedniego harmonogramu spłaty pożyczek od podmiotu powiązanego, jak również przez zmiany w czasie powiązań kapitałowych między pożyczkodawcą a pożyczkobiorcą - wyrok NSA z 19 maja 2016 r. (sygn. akt II FSK 1223/14);

● konieczność liczenia cienkiej kapitalizacji w przypadku korzystania z cash poolingu - wyroki NSA z 30 września 2015 r. (sygn. akt II FSK 2033/14 oraz II FSK 3137/14);

● ustalanie wartości początkowej środków trwałych i podatkowych odpisów amortyzacyjnych w przypadku finansowania nabycia lub wytworzenia środków trwałych pożyczkami, do których znajdzie zastosowanie cienka kapitalizacja - wyrok WSA w Gliwicach z 14 września 2010 r. (sygn. akt I SA/GI 472/10), wyrok NSA z 8 listopada 2012 r. (sygn. akt II FSK 507/11);

● przypomnienie zasad stosowania cienkiej kapitalizacji według starych przepisów - wyroki NSA: z 23 lipca 2015 r., (sygn. akt II FSK 1729/13), z 25 października 2012 r., (sygn. akt II FSK 271/11) oraz z 28 listopada 2012 r., (sygn. akt II FSK 699/11).

W celu prawidłowego określenia wysokości odsetek podlegających wyłączeniu z KUP krok po kroku przedstawiamy kwestie, które wymagają przeanalizowania.

1. Czy mamy pożyczki?


Pozostało jeszcze 90% treści

Czytaj wszystkie artykuły
Miesiąc 97,90 zł
Zamów abonament

Mam już kod SMS
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu tylko za zgodą wydawcy INFOR Biznes. Zapoznaj się z regulaminem i kup licencję
Więcej na ten temat

Reklama


Artykuły powiązane

Polecane

Reklama

Twój komentarz

Zanim dodasz komentarz - zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.

Widzisz naruszenie regulaminu? Zgłoś je!

Redakcja poleca

Prawo na co dzień

Polecane

Reklama