W jednostce budżetowej rozwiązano umowę z pracownikiem w trybie porozumienia stron. Umowa uległa rozwiązaniu 3o kwietnia. Pracownik nie wykorzystał w całości przysługującego mu urlopu wypoczynkowego. Pracodawca w związku z tym wypłacił mu ekwiwalent za urlop. Jak wypłata tego ekwiwalentu powinna zostać ujęta w księgach rachunkowych jednostki?
Ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy to świadczenie wynikające ze stosunku pracy, przysługujące pracownikowi na podstawie art. 171 ustawy z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy. Podlega on, zgodnie z zasadami określonymi w załączniku nr 3 do rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej – ewidencji na koncie 404 Wynagrodzenia, z uszczegółowieniem w analityce tytułu wypłaty. Przypis należnego pracownikowi ekwiwalentu za niewykorzystany urlop ewidencjonuje się po stronie Wn tego konta.
Zapisy związane z naliczeniem i wypłatą ekwiwalentu powinny przebiegać następująco. Samo naliczenie ekwiwalentu za niewykorzystany urlop ujmujemy po stronie Wn konta 404 – Wynagrodzenia (analityka: par. 401 – ekwiwalent za niewykorzystany urlop) i po stronie Ma konta 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń. Musimy następnie przeksięgować składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, chodzi o część obciążającą pracownika: strona Wn konta 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 229 – Pozostałe rozrachunki publicznoprawne. Ujmuje się PIT: strona Wn konta 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 225 – Rozrachunki z budżetem (analityka: podatek dochodowy od osób fizycznych). Teraz pozostają nam do zaksięgowania płatne przez pracodawcę naliczone składki na ubezpieczenie społeczne: strona Wn konta 405 – Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia (analityka: par. 411), strona Ma konta 229 – Pozostałe rozrachunki publicznoprawne. Trzeba też uwzględnić naliczenie składki na fundusz pracy (płatny przez pracodawcę): strona Wn konta 405 – Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia (analityka: par. 412), strona Ma konta 229 – Pozostałe rozrachunki publicznoprawne.
Na sam koniec ewidencjonuje się zapłatę z rachunku bankowego jednostki budżetowej ekwiwalentu za niewykorzystany urlop na rachunek bankowy pracownika: strona Wn konta 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 130 – Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 401). ©?
SCHEMAT
Objaśnienia:
1. Lista – naliczenie ekwiwalentu za niewykorzystany urlop przysługujący pracownikowi: strona Wn konta 404 – Wynagrodzenia (analityka: par. 401 – ekwiwalent za niewykorzystany urlop), strona Ma konta 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń;
2. Pk – przeksięgowanie składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne (część obciążająca pracownika): strona Wn konta 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 229 – Pozostałe rozrachunki publicznoprawne;
3. PK – przeksięgowanie podatku dochodowego od osób fizycznych: strona Wn konta 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 225 – Rozrachunki z budżetem (analityka: podatek dochodowy od osób fizycznych);
4. PK – naliczenie składek na ubezpieczenie społeczne płatnych przez pracodawcę: strona Wn konta 405 – Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia (analityka: par. 411), strona Ma konta 229 – Pozostałe rozrachunki publicznoprawne;
5. PK – naliczenie składki na fundusz pracy płatnej przez pracodawcę: strona Wn konta 405 – Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia (analityka: par. 412), strona Ma konta 229 – Pozostałe rozrachunki publicznoprawne;
6. WB – zapłata z rachunku bankowego jednostki ekwiwalentu za niewykorzystany urlop na rachunek bankowy pracownika: strona Wn konta 231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 130 – Rachunek bieżący jednostki (analityka: par. 401).
Podstawa prawna
Ustawa z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289).
