W kwietniu podatnik otrzymał fakturę za zakup maszyny z VAT w wysokości 24 000 zł. Czy podatek może odliczyć częściowo w deklaracji VAT-7 za kwiecień, a częściowo za maj i czerwiec?
Z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT wynika, że podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczenia nie tylko w ramach deklaracji za okres rozliczeniowy (miesiąc lub kwartał) powstania prawa do odliczenia, ale też w ramach deklaracji za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
Pojawia się więc pytanie, czy dopuszczalne jest odliczanie podatku naliczonego w częściach. Przykładowo odliczenie części podatku naliczonego w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz odliczenia pozostałej części podatku naliczonego w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Uważam, że tak. Należy bowiem zauważyć, że prawo do odliczenia jest fundamentalnym prawem podatników VAT, a w konsekwencji wszelkie wątpliwości co do sposobu korzystania z tego prawa należy rozstrzygać na korzyść podatników. W tej sytuacji brak zakazu odliczania podatku naliczonego w częściach prowadzi do wniosku, że możliwe jest częściowe odliczanie podatku naliczonego w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia VAT naliczonego, częściowe zaś w jednej lub w obu kolejnych deklaracjach VAT-7/VAT-7K/VAT-7D.
Potwierdzają to organy podatkowe, np. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 października 2011 r. (nr IBPP1/443-1219/11/AZb), w której czytamy, że „żaden z przepisów ustawy o VAT lub przepisów wykonawczych do niej nie pozbawia podatnika możliwości do skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego częściowo w każdym okresie, w którym prawo do takiego odliczenia VAT przysługuje, a więc w okresie wpływu faktury bądź dokumentu celnego oraz w dwóch okresach następnych”. Zatem nie ma przeszkód, aby część podatku wynikającego z otrzymanej faktury odliczyć w ramach deklaracji VAT-7 za kwiecień (za miesiąc powstania prawa do odliczenia – zob. art. 86 ust. 10 w związku z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT), zaś pozostałą część w ramach deklaracji VAT-7 za maj oraz czerwiec. Części kwoty podatku odliczane w ramach poszczególnych deklaracji mogą być dowolne (nie ma w tym zakresie żadnych ograniczeń).
Podstawa prawna
Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).
