Sprzedając samochód firmowy, przedsiębiorca musi zastosować właściwą stawkę VAT oraz ewentualnie dokonać korekty podatku.
Przedsiębiorca posiadający w ewidencji środków trwałych samochód osobowy wykorzystywany dla celów prowadzonej działalności, przy sprzedaży ma obowiązek rozliczyć VAT.
Sprzedaż samochodu jest opodatkowana podstawową stawką VAT w wysokości 22 proc. Jednak jak wyjaśnia Piotr Kościańczuk, przepisy podatkowe przewidują pewne odstępstwa od tej reguły.
Zwolnienie z podatku można zastosować, jeśli sprzedawany samochód spełnia definicję towaru używanego. Samochodem używanym zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) jest pojazd używany w przedsiębiorstwie przez co najmniej pół roku po dacie, kiedy przedsiębiorca stał się jego właścicielem, a przedsiębiorcy w związku z nabyciem tego samochodu nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Tak będzie w sytuacji, gdy przedsiębiorca zakupił samochód w systemie VAT marża od osoby niebędącej podatnikiem VAT lub która korzysta ze zwolnienia podatkowego.
Zwolnienie od podatku zastosować można również na podstawie przepisów rozporządzenia ministra finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2009 r. nr 224, poz. 1799). Zgodnie z par. 12 ust. 1 pkt 5 tego rozporządzenia, gdy używany w firmie samochód był przy zakupie traktowany jako osobowy, to przedsiębiorcy przysługiwało prawo do odliczenia 60 proc. podatku naliczonego (ale nie więcej niż 6 tys. zł). Warunkiem jest, aby taki samochód przy sprzedaży spełniał warunki pojazdu używanego.
Piotr Kościańczuk zaznacza jednak, że w takim przypadku podatnik musi rozważyć, czy będzie miał obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego.
Obowiązek korekty w przypadku samochodów podlegających amortyzacji w firmie wynika z art. 91 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem korekty dokonuje się, jeżeli od daty zakupu pojazdu nie minęło 5 lat, a jego cena przekroczyła 15 tys. zł. Korekty należy dokonać w deklaracji za miesiąc lub kwartał, w którym dokonano sprzedaży w kwocie jednej piątej odliczonego podatku za każdy rok pozostający do końca korekty.
PRZYKŁAD
Korekta podatku od towarów i usług po sprzedaży samochodu osobowego
Przedsiębiorca zakupił samochód osobowy za 50 tys. zł w 2007 roku i dokonał odliczenia 6 tys. zł. Pierwszy okres korekty to 2007 rok. Przy sprzedaży w 2010 roku pozostały okres korekty wynosi 2 lata. Rozliczenie jednorazowej korekty przy sprzedaży następuje według schematu [(6 tys. zł x 1/5)x2] = 2,4 tys. zł]