To już kolejna korzystna interpretacja dotycząca art. 28k ust. 1 pkt 5–6 ustawy o CIT. Zasadniczo przepis ten uniemożliwia wybór ryczałtu od dochodów spółek (zwanego estońskim CIT) tym podatnikom, którzy powstali w wyniku restrukturyzacji, czyli np. podziału lub połączenia.
Nie dotyczy to sytuacji, gdy dochodzi tylko do przekształcenie spółki (np. komandytowej lub akcyjnej w spółkę z o.o.) – potwierdził dyrektor KIS w interpretacjach z 18 maja 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-1. 4010.115.2022.1.SGz) i 19 maja 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-1. 4010.176.2022.1.ŚS). Pisaliśmy o nich w artykule „Zmiana formy prawnej nie wyklucza estońskiego CIT” (DGP nr 105/2022).
Teraz chodziło o inny przypadek – podziału majątku likwidacyjnego.
Nie każdy podział
Pytanie zadała spółka, która przed laty wniosła przedsiębiorstwo do spółki komandytowej (SK) i stała się jej komplementariuszem. Pod koniec 2021 r. wspólnicy podjęli uchwałę o rozwiązaniu SK. Wskutek likwidacji spółki dokonano podziału jej majątku. Komandytariusze dostali zwrot wkładów pieniężnych, a komplementariusz przejął natomiast całość przedsiębiorstwa.
Estoński CIT. PIT od zaliczkowej dywidendy jednak zmalał
Estoński CIT. PIT od zaliczkowej dywidendy jednak zmalał

Zobacz również
Następnie (31 stycznia 2022 r.) złożył on zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Chciał się jednak upewnić, czy przejęcie przedsiębiorstwa w wyniku podziału majątku po likwidacji spółki nie uniemożliwia mu korzystania z estońskiego CIT.
Dyrektor KIS potwierdził, że w tym wypadku nie zachodzi sytuacja wskazana w art. 28k ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.
Przepis ten uniemożliwia wybór estońskiego CIT podatnikom, którzy zostali podzieleni przez wydzielenie albo wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu:
  • uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo,
  • zorganizowaną część przedsiębiorstwa, albo
  • składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość 10 tys. euro.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że żadna z tych sytuacji nie ma miejsca w rozpatrywanej sprawie. Nie ma tu także zastosowania art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, który mówi m.in. o podatnikach utworzonych w wyniku połączenia lub podziału.
Bez optymalizacji
Czy taka korzystna wykładnia fiskusa może zachęcać do optymalizacji podatkowej poprzez likwidację działających spółek w celu otwarcia sobie drogi do wyboru estońskiego CIT?
Eksperci nie spodziewają się takiego obrotu sprawy. Zwracają uwagę na podatkową nieopłacalność takich działań.
– Likwidacja spółki komandytowej jest czynnością opodatkowaną. Wydając przedsiębiorstwo w ramach likwidacji, zasadniczo mamy podatek na dwóch poziomach. Raz płaci go spółka komandytowa z tytułu wydania aktywów niepieniężnych, a drugi raz może go zapłacić wspólnik otrzymujący przedsiębiorstwo – mówi Grzegorz Szysz, doradca podatkowy i partner w Grant Thornton.©℗
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 3 czerwca 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.75.2022.2.JKU