Jeżeli zakup obejmuje dom stojący na działce budowlanej i niezabudowany grunt rolny, to zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych przy nabyciu pierwszego lokum nie obejmuje części rolnej. Co innego, gdy dom stoi na dwóch działkach, choćby rolnych.

Tak wynika z interpretacji dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Zwolnienie z PCC

Chodzi o zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych przy zakupie pierwszego domu lub mieszkania z rynku wtórnego. Przysługuje ono na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o tym podatku. Polega na tym, że nabywca nie płaci podatku, gdy po raz pierwszy kupuje:

- prawo własności mieszkania stanowiącego odrębną nieruchomość, lub

- prawo własności domu jednorodzinnego, lub

- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

Kupującym musi być „osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 proc. i został nabyty w drodze dziedziczenia”.

Tylko na jednej działce

O zwolnienie z podatku spytała kobieta, która zamierza kupić dom stojący na działce budowlanej oraz przyległą działkę rolną. Wyjaśniła, że wszystko zostanie uwzględnione w jednym akcie notarialnym, bo tego wymaga od niej bank.

Chciała się upewnić, że nie zapłaci PCC od części transakcji obejmującej działkę z domem. Uważała natomiast, że będzie musiała zapłacić podatek od części transakcji obejmującej działkę rolną.

Dyrektor KIS to potwierdził. W interpretacji z 11 marca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB2-3.4014.34.2024.1.AD) przypomniał zasadę - zwolnieniem jest objęta czynność cywilnoprawna, którą jest cała umowa sprzedaży, a nie jej część. Jeżeli więc zakup dotyczy gruntu zabudowanego domem jednorodzinnym, to zwolnieniem na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o PCC jest objęty zakup zarówno domu, jak gruntu, którego budynek jest częścią składową.

Organ zwrócił jednak uwagę na to, że nieruchomość objęta jedną księgą wieczystą może obejmować jedną lub wiele działek ewidencyjnych. W takiej sytuacji zwolnieniem z PCC nie jest objęta sprzedaż działek ewidencyjnych, na których nie ma budynku mieszkalnego – wyjaśnił.

W związku z tym ta część transakcji, która będzie dotyczyć działki rolnej (na której nie stoi dom), będzie opodatkowana 2-proc. PCC – stwierdził dyrektor KIS w interpretacji.

Może być rolna

Zwolnienie z PCC nie zależy natomiast od tego, czy budynek mieszkalny stoi na działce budowlanej czy rolnej. W obu przypadkach może nie być podatku, jeżeli są spełnione warunki wymienione w art. 9 pkt 17 ustawy o PCC. Potwierdza to interpretacja z 6 lutego 2024 r. (0111-KDIB2-3.4014.535.2023.2.JS).

Na dwóch działkach

Nawet gdy dom stoi na dwóch działkach rolnych, to cała transakcja jest objęta zwolnieniem z PCC – wynika z kolei z interpretacji z 23 stycznia 2025 r. (0111-KDIB2-3.4014.604.2024.1.JKU).

Dotyczyła ona małżeństwa, które dom postawiony na dwóch sąsiadujących ze sobą działkach rolnych. Dyrektor KIS wyjaśnił, że jedna nieruchomość (dla której prowadzona jest dana księga wieczysta) może obejmować jedną lub wiele działek ewidencyjnych. Zwolnieniem jest więc objęta nieruchomość gruntowa, która obejmuje działkę ewidencyjną lub działki ewidencyjne, na których znajduje się budynek mieszkalny.

Jeżeli więc jeden budynek mieszkalny znajduje się na dwóch działkach ewidencyjnych, to zwolnieniem na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o PCC jest objęta sprzedaż budynku wraz z działkami ewidencyjnymi, na których posadowiony jest ten budynek - potwierdził fiskus.