Do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT wlicza się wartość refinansowania kosztów zużycia wody – wyjaśnił dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Dziś limit zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 200 tys. zł, natomiast od 2026 r. ma on zostać podwyższony do 240 tys. zł. Pisaliśmy o tym w artykule „Zmiany w podatkach nie będą przełomowe” (DGP nr 29/2025).

Refakturowanie wody…

O to, jak liczyć, czy przekroczono ten pułap, spytało stowarzyszenie, które jest zwolnione z VAT podmiotowo i wynajmuje plac targowy od gminy. Jego przedstawiciele tłumaczyli, że kupcy i inne osoby prowadzące działalność gospodarczą na terenie targu są właścicielami pawilonów handlowych. Stowarzyszenie natomiast zarządza częściami wspólnymi: dba o infrastrukturę, odśnieżanie, dozór, prace porządkowe, a także o dostarczenie mediów.

W związku z tym przedsiębiorcy działający na terenie targu otrzymują comiesięczne faktury obciążające ich kosztami działań stowarzyszenia, w tym także, w odrębnej pozycji, kosztami refinansowania zużytej przez nich wody.

Stowarzyszenie chciało się upewnić, że do limitu zwolnienia 200 tys. zł nie musi wliczać wartości refinansowych kosztów zużycia wody na rzecz osób prowadzących działalność na terenie targu.

Przedstawiciele stowarzyszenia zwrócili uwagę, że do limitu nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT. Wyjątkiem są m.in. transakcje związane z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Jak podkreślili, refakturowanie wody nie mieści się w pojęciu „świadczenia usług związanych z nieruchomościami”. Powołali się przy tym m.in. na orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 października 2020 r. (sygn. akt I FSK 189/18). Wynika z niego, że dostawy wody, energii elektrycznej, energii cieplnej oraz wywóz nieczystości należy, co do zasady, uważać za odrębne i niezależne od umów najmu nieruchomości (lokali).

…wliczane do limitu

Z tym jednak nie zgodził się dyrektor KIS. Wyjaśnił, że nabycie wody, a następnie jej odsprzedaż podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą na targu, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, która została wymieniona w art. 5 ustawy. Organ wyjaśnił, że dla celów VAT przyjmuje się, jakby to stowarzyszenie świadczyło usługi dostarczania wody na rzecz tych podmiotów.

Zatem kwotę obrotu z tytułu usług w zakresie dostarczania wody, wynikającą z faktur wystawionych na poszczególne podmioty prowadzące działalność na targu, stowarzyszenie powinno uwzględniać w wartości sprzedaży liczonej do limitu zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT – wyjaśnił organ.

Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 3 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.4.2025.1.MG