Podatek od przychodów z budynków nie wyklucza CIT

Fundusze inwestycyjne zamknięte płacą od dochodów ze sprzedaży lub najmu budynków CIT na ogólnych zasadach – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

Podkreślił, że art. 17 ust. 1 pkt 57 lit. g ustawy o CIT nie mówi o zwolnieniu z podatku, lecz o wyjątku od tej preferencji.

Chodziło o fundusz inwestycyjny zamknięty, który nabył prawo użytkowania wieczystego działki oraz własność posadowionego na niej budynku stanowiącego odrębną nieruchomość. W budynku znajdują się lokale pod działalność gospodarczą oraz hala garażowa.

Budynek znajduje się w ewidencji środków trwałych funduszu, a jego wartość nie przekracza 10 mln zł.

Fundusz wynajął budynek niepowiązanemu podmiotowi. Umowa z najemcą została zawarta na czas określony, ale z możliwością jej przedłużenia. Fundusz nie wykluczał też sprzedaży budynku po wygaśnięciu najmu.

Od 2018 r. fundusz stał się podatnikiem podatku od przychodów z budynków (wtedy nazywanego minimalnym podatkiem od nieruchomości komercyjnych). Od 2019 r. podatek ten został zmodyfikowany, a podstawa opodatkowania jest oparta na wartości początkowej budynku spełniającego kryteria z art. 24b ust. 1 ustawy o CIT. Kwota wolna od opodatkowania wynosi 10 mln zł, przy czym limit ten odnosi się do łącznej wartości początkowej wszystkich budynków podatnika, o których mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT.

Tylko jeden

Fundusz uważał, że skoro jest już objęty przepisami o podatku od przychodów z budynków, to nie powinien płacić CIT od dochodów z najmu lub sprzedaży takiej nieruchomości. Był przekonany, że w tym zakresie korzysta ze zwolnienia na podstawie w art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT. Przepis ten – jak twierdził – wyłącza z opodatkowania dochody z nieruchomości, o których mowa w art. 24b ust. 1 tej samej ustawy.

Dlatego przyjął, że zasadniczo będzie podlegać przepisom o podatku od przychodów z budynków, a nie będzie płacić 19-proc. CIT od dochodu z najmu lub sprzedaży nieruchomości.

Jeden i drugi

Nie zgodził się z tym dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Zwrócił uwagę na sposób ustalania podstawy opodatkowania przy podatku od przychodów z budynków (art. 24b ust. 9 w zw. z ust. 1 i 3 ustawy o CIT). Wyjaśnił, że jeżeli łączna wartość budynków funduszu nie przekracza 10 mln zł, to ich wartość nie podlega opodatkowaniu podatkiem od przychodów z budynków.

W takiej sytuacji dochody z najmu i sprzedaży tych budynków nie będą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 57 lit. g ustawy o CIT, a fundusz musi zapłacić podatek na zasadach ogólnych – stwierdził dyrektor KIS.

Fiskus ma rację

WSA w Warszawie oddalił skargę funduszu na tę interpretację (sygn. akt III SA/Wa 177/20). Wyjaśnił, że art. 17 ust. 1 pkt 57 lit. g ustawy o CIT wyłącza ze zwolnienia dochody z nieruchomości, które to nieruchomości (a nie dochody) zostały zdefiniowane w art. 24b ust. 1. Zawarte w lit. g odesłanie dotyczy tylko nieruchomości – podkreślił sąd I instancji.

Orzekł więc, że dochody funduszu wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 57 lit. g ustawy o CIT są opodatkowane na zasadach ogólnych, bo w wyniku jednoznacznego wyłączenia nie korzystają one ze zwolnienia podmiotowo-przedmiotowego (zarówno w przypadku dochodów uzyskanych z najmu, jak i ze sprzedaży nieruchomości).

To wyłączenie zwolnienia

Tego samego zdania był NSA. Zwrócił uwagę na to, że w zdaniu wstępnym art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT jest mowa o funduszach inwestycyjnych zamkniętych i o zwolnieniu ich z opodatkowania na zasadach ogólnych, ale to zdanie jest zakończone słowami „z wyłączeniem” i dwukropkiem. Następnie, pod poszczególnymi literami, zostały wyliczone wyjątki. W literze g wprost wyłącza się ze zwolnienia dochody z nieruchomości zdefiniowanych w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT.

– Fundusz skupił się na słowach „art. 24b ust. 1”, a pominął to, że w przepisie mówiącym o zwolnieniu z CIT na zasadach ogólnych litera g ustanawia wyjątek, czyli wyłącza zwolnienie – uzasadniła wyrok sędzia Aleksandra Wrzesińska -Nowacka.

W ocenie NSA taka teza wynika wprost z językowej wykładni art. 17 ust. 1 pkt 57 lit. g ustawy o CIT. Dlatego, nawet gdyby fundusz płacił podatek od budynków na podstawie art. 24b ustawy o CIT, to nie będzie zwolniony z CIT od dochodu z najmu lub sprzedaży budynków komercyjnych.©℗

orzecznictwo