Obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą faktycznego wykonania usługi projektowej, niezależnie od tego, czy inwestor zażądał poprawek – stwierdził dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Spytała o to spółka świadcząca usługę projektową na rzecz zamawiającego. Realizacja usługi została podzielona na kilka pakietów, a zamawiający potwierdzał wykonanie każdego z nich protokołem odbiorczym.
20 kwietnia 2021 r. spółka przekazała ostatni pakiet. Zrobiła to już wcześniej dwukrotnie – 25 lutego 2021 r. i 31 marca 2021 r., ale za każdym razem zamawiający żądał poprawek i powtórzenia procedury odbioru.
Ostatecznie protokół odbioru usługi został podpisany przez zamawiającego 26 maja 2021 r. Następnego dnia spółka wystawiła fakturę. Chciała się upewnić, że za datę określającą moment powstania obowiązku podatkowego powinna przyjąć 20 kwietnia 2021 r. Wtedy bowiem – jak tłumaczyła – przekazała zamawiającemu ostatni pakiet i tym samym zgłosiła mu zakończenie prac.
Innego zdania był dyrektor KIS. Stwierdził, że usługa projektowa została wykonana już z chwilą, gdy spółka po raz pierwszy przekazała ostatni pakiet, czyli 25 lutego 2021 r. Już wtedy bowiem zakończyła czynności, do których się zobowiązała. To, że zamawiający żądał jeszcze poprawek, nie ma znaczenia – stwierdził organ.
Podobną wykładnię przyjął 12 marca 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.24.2021.1.IK). Stwierdził, że usługi projektowe należy uznać za wykonane w momencie przekazania dokumentacji projektowej.
W żadnej z tych interpretacji dyrektor KIS nie odniósł się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE z 2 maja 2019 r. (sygn. C-224/18). TSUE orzekł, że usługa budowlana (kontrakt FIDIC) może zostać uznana za wykonaną dopiero z chwilą podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego, a nie już z chwilą przedstawienia inwestycji do odbioru przez wykonawcę. Zastrzegł jednak, że przesunięcie obowiązku rozliczenia VAT na moment podpisania protokołu zależy od tego:
  • jaka praktyka handlowa panuje w branży,
  • czy są odpowiednie zapisy umowne, oraz
  • czy da się oszacować wynagrodzenie przed odbiorem prac.
W wyroku z 18 lipca 2019 r. (sygn. akt I FSK 65/16) Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził, że tezy wyroku TSUE należy stosować również w branży budowlanej. ©℗
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 22 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.28.2022.1.APR