Poradnia rachunkowa z 31 stycznia 2022 r.

Czy zawarte w sprawozdaniu Rb-ST dane z pozycji „Środki niewykorzystanych dotacji” powinny być zgodne z danymi z ewidencji księgowej. Dlaczego pożyczkę krótkoterminową należy wykazać w sprawozdaniu Rb-NDS. Który par. klasyfikacji budżetowej jest odpowiedni dla zakupu drzwi z montażem. Czy paragraf 443 jest właściwy dla refundacji kosztów wychowania przedszkolnego pomiędzy gminami. Odpowiadamy na pytania.

Konto 224 „Rozrachunki budżetu” służy do ewidencji rozrachunków z innymi budżetami, a w szczególności:

Skoro w pytaniu mowa o zaciąganiu zobowiązania na tzw. wyprzedzające finansowanie, to warto przypomnieć, że podstawą normatywną do zaciągania zobowiązań na podany cel jest art. 89 ust. 1 pkt 4 ustawy o finansach publicznych. Tam postanowiono, że jednostki samorządu terytorialnego mogą zaciągać kredyty i pożyczki oraz emitować papiery wartościowe na wyprzedzające finansowanie działań korzystających ze środków z budżetu Unii Europejskiej. Podejmując uchwałę w tym przedmiocie, organ stanowiący JST powinien określić charakter pożyczki i wskazać termin jej spłaty. Brak określenia tych danych stanowi istotne naruszenie prawa skutkujące nieważnością uchwały.

Wstępnie należy wskazać, że sposób wyłonienia wykonawcy zamówienia/usługi na rzecz gminy jest prawnie obojętny w kontekście doboru odpowiedniej klasyfikacji budżetowej. Rzecz jasna zamawiający powinien stosować podstawowe zasady wydatkowania środków publicznych wynikające m.in. z art. 44 ust. 3 i 4 ustawy o finansach publicznych. Ponadto jednostki sektora finansów publicznych zawierają umowy, których przedmiotem są usługi, dostawy lub roboty budowlane, na zasadach określonych w przepisach o zamówieniach publicznych, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Niewątpliwie wskazane regulacje prawne obligują JST do stosowania przepisów dotyczących zamówień publicznych. Chodzi zarówno o przepisy ustawy z 11 września 2019 r. ‒ Prawo zamówień publicznych, jak i przepisy wewnętrzne obowiązujące w danej jednostce. Co istotne, skutkiem stosowania ww. przepisów jest wyłonienie wykonawcy zamówienia, a w konsekwencji powinność poniesienia na jego rzecz wydatków budżetowych. W opisanym stanie faktycznym wydatki te mają związek z remontem w budynku urzędu miasta. Zapewne więc elementem tego remontu jest wymiana drzwi na nowe. Założenia te są istotne z punktu widzenia doboru odpowiedniej klasyfikacji budżetowej. W pytaniu zasugerowano zastosowanie paragrafu 421 „Zakup materiałów i wyposażenia”. Z opisu do tego paragrafu wynika, że ujmuje się w nim zakup materiałów i wyposażenia związany z utrzymaniem i funkcjonowaniem jednostek, w tym m.in. leków i środków opatrunkowych na wyposażenie apteczek, prasy. Nie zalicza się do tego paragrafu zakupów dóbr przekazywanych osobom fizycznym w ramach deputatów i innych świadczeń w naturze dokonywanych z wydatków osobowych oraz zakupu środków żywności. Wskazany paragraf nie będzie jednak właściwym wyborem dla sklasyfikowania podanego wydatku. Odpowiedni będzie zaś paragraf 427 „Zakup usług remontowych”. Jak podano w opisie tego paragrafu, obejmuje on wydatki na zakup usług remontowych (z wyjątkiem wydatków na zakup usług świadczonych przez osoby fizyczne), objętych paragrafami: 401 do 403, 405, 406, 408 do 410, 417 i 434), w szczególności:

• usługi obce o charakterze przemysłowym, polegające głównie na przywracaniu wartości użytkowej wyrobów przemysłowych, między innymi usługi konserwacyjne i naprawcze wyrobów przemysłowych, np. maszyn, środków transportu, urządzeń, sprzętu,
• usługi budowlano-montażowe, w zakresie remontów i konserwacji pomieszczeń i budynków, a także koszty zleconego opracowania dokumentacji oraz założeń projektowych,
• usługi w zakresie remontów dróg.

Przede wszystkim na uwagę zasługuje, że w podanym stanie faktycznym chodzi o ośrodki związane z rozliczeniem finansowym między jednostkami samorządu terytorialnego. W tym kontekście warto przypomnieć, że ustawodawca przewidział mechanizm rozliczeń w art. 50 ust. 2 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych. Przytoczone regulacje prawne sankcjonują rozliczenia między JST w związku z pokrywaniem kosztów uczęszczania uczniów do placówek wychowania przedszkolnego położonych na terenie innej gminy niż gmina miejsca ich zamieszkania. Ustawodawca z góry więc nałożył prawny obowiązek refundacji wspomnianych kosztów na gminę miejsca zamieszkania ucznia. Wydatek musi zostać ujęty w budżecie JST, rzecz jasna z uwzględnieniem odpowiedniej klasyfikacji budżetowej.