Kto otrzyma fakturę zaliczkową na kwotę mniejszą niż 15 tys. zł, nie musi opłacać jej w podzielonej płatności ani stosować oznaczenia MPP w pliku JPK_V7 – wyjaśnił dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Wątpliwości spółki, która złożyła wniosek o interpretację, powstały na tle art. 108 ust. 1a ustawy o VAT. Przepis ten od początku budzi kontrowersje, na co jako pierwsi zwróciliśmy uwagę w DGP. Mówi on bowiem, że „przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności” (ang. split payment).
We wskazanym art. 19 pkt 2 prawa przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1292 ze zm.) mowa jest o kwocie 15 tys. zł. Eksperci wysnuli z tego wniosek, że tylko faktura opiewająca dokładnie na 15 tys. zł powinna być opłacona w podzielonej płatności.

Będzie zmiana

Ministerstwo Finansów tłumaczyło, że jest to błędne stanowisko i chodzi o faktury na kwotę powyżej 15 tys. zł. Ostatecznie przyznało jednak, że przepis nie jest precyzyjny i zaproponowało jego zmianę. Uwzględniono ją w nowelizacji z 27 listopada 2020 r., zwanej potocznie SLIM VAT (od angielskich słów: simple, local and modern).
Nowelizacja doprecyzowuje art. 108 ust. 1a. Będzie z niego jednoznacznie wynikać, że podzielona płatność dotyczy wyłącznie faktur na kwotę powyżej 15 tys. zł lub równowartości tej kwoty w walucie obcej.

Faktura zaliczkowa

Natomiast najnowsza interpretacja to odpowiedź na pytanie spółki, która kupowała od innych podmiotów usługi budowlane objęte mechanizmem podzielonej płatności. Całkowita wartość jednej z takich usług przekraczała 15 tys. zł, ale w październiku br. spółka otrzymała na mniejszą kwotę fakturę zaliczkową, dokumentującą częściowe wykonanie usługi.
Uważała, że powinna opłacić tę fakturę w podzielonej płatności i w konsekwencji zastosować oznaczenie MPP w pliku JPK_V7 składanym za październik. Wymóg oznaczania w ten sposób transakcji objętych obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności wynika z par. 11 ust. 2 pkt 2a rozporządzenia z 15 października 2019 r. (Dz.U. poz. 1988).
Wiele zmian w VAT już od Nowego Roku, w tym kilka zasadniczych
Wiele zmian w VAT już od Nowego Roku, w tym kilka zasadniczych

Zobacz również
Spółka była zdania, że nie ma znaczenia to, iż faktura zaliczkowa dokumentuje mniejszą kwotę. Ważne, że cała transakcja jest na kwotę powyżej 15 tys. zł – argumentowała.
Nie zgodził się z nią dyrektor KIS. Wyjaśnił, że przy fakturach zaliczkowych stosuje się zasady ogólne, zatem o tym, czy powinny być one opłacone w split paymencie, decyduje wartość faktury, a nie jak twierdziła spółka – wartość transakcji.
Jeśli więc kwota na fakturze jest mniejsza niż 15 tys. zł, to faktura nie musi być opłacona w split paymencie – wyjaśnił dyrektor KIS.
W konsekwencji – dodał – spółka nie powinna zastosować oznaczenia MPP w pliku JPK_V7 składanym za październik. Skoro bowiem nie ma obowiązku opłacenia w podzielonej płatności faktury dokumentującej częściowe wykonanie usługi, to nie jest też zobowiązana „do ujęcia omawianej transakcji w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług z oznaczeniem MPP”.
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 14 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.659.2020.1.RR