Podatnik musi podać na fakturze korygującej numer faktury pierwotnej. To najmniej uciążliwy sposób na zidentyfikowanie dokumentów – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.
Wyrok dotyczył spółki, która chciała wprowadzić elektroniczny system wystawiania i przesyłania faktur VAT. Nie było w nim jednak możliwości zamieszczania informacji o numerze faktury pierwotnej. Spółka była przekonana, że nie będzie to przeszkodą do rozliczeń, ponieważ elektroniczne faktury korygujące będą zawierać numer zamówienia – taki sam jak na fakturze pierwotnej, a poza tym będą spełniać wymogi wynikające z ówczesnego rozporządzenia ministra finansów z 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej.
Innego zdania była poznańska izba skarbowa. Stwierdziła, że nie wystarczy podać sam numer zamówienia. Faktura korygująca musi zawierać numer faktury pierwotnej.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu pełnomocnicy spółki twierdzili, że taki wymóg narusza przepisy unijnej dyrektywy 112.
Poznański WSA przyznał rację izbie skarbowej. Przypomniał, że faktura korygująca musi zawierać dane zawarte w fakturze pierwotnej, w tym w szczególności jej numer, zgodnie z obowiązującym wówczas rozporządzeniem ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
WSA wyjaśnił także, że przepisy krajowe są zgodne z unijną dyrektywą 2006/112/WE, bo choć wprost nie wynika z niej, by faktura korygująca musiała zawierać numer faktury pierwotnej, to pozwala ona państwom członkowskim wprowadzić wymogi, które uznają za konieczne.
Tego samego zdania był Naczelny Sąd Administracyjny, do którego spółka złożyła skargę kasacyjną. Uzasadniając wyrok, sędzia Grażyna Jarmasz wyjaśniła, że polskie przepisy w żadnym stopniu nie wykraczają poza obowiązki przewidziane w unijnej dyrektywie. Według NSA podanie w fakturze korygującej numeru faktury pierwotnej jest najprostszym i najmniej uciążliwym sposobem na zidentyfikowanie, do którego dokumentu się ona odnosi.
ORZECZNICTWO
Wyrok NSA z 27 lutego 2014 r., sygn. akt I FSK 392/13.