W zakresie podatku od towarów i usług w ostatnich 12 miesiącach minister wydał cztery interpretacje ogólne. Od początku 2012 r. z wnioskami mogą występować sami podatnicy.
Instytucja interpretacji ogólnych ma na celu zapewnienie jednolitości stosowania przepisów podatkowych. Warto się więc przyjrzeć, jakie kwestie badał w poprzednim roku minister finansów.

Sprzęt medyczny

Pierwsza z zeszłorocznych interpretacji odnoszących się do VAT, z 30 marca 2012 r. (PT1/033/2/46/KSB/12/PT-241/PT-279), dotyczy opodatkowania dostawy i montażu sprzętu medycznego. Minister wyjaśnia w niej, że mimo iż wykonanie prac budowlanych polegających na dostosowaniu pomieszczenia w związku z montażem wyrobu medycznego ma na celu umożliwienie prawidłowego i bezpiecznego funkcjonowania tego urządzenia, to prace te nie stanowią elementu świadczenia kompleksowego, jakim jest dostawa wyrobu medycznego. W konsekwencji adaptacja, przebudowa, rozbudowa pomieszczeń w związku z montażem urządzenia medycznego podlega opodatkowaniu według stawki 23 proc. VAT. Była to zła wiadomość dla podatników świadczących usługi medyczne zwolnione z opodatkowania, w tym głównie dla szpitali, które muszą ponieść dodatkowy koszt tego podatku, nabywając niezbędne dla nich usługi.
Nawet złe wyroki pomagają. Pokazują podatnikom, jak mają postępować
Nawet złe wyroki pomagają. Pokazują podatnikom, jak mają postępować

Zobacz również

Kształcenie zawodowe

Kolejna interpretacja z 15 czerwca 2012 r. (PT4/033/2-3/9/EFU/2012/PT-298) precyzuje warunki zwolnienia usług kształcenia zawodowego finansowanych w części ze środków publicznych. Zgodnie z przepisami o VAT zwolnienie jest możliwe, jeśli udział środków publicznych w obrocie z tytułu świadczonej usługi wynosi co najmniej 70 proc. Jeśli jednak podatnik nie będzie w stanie powiązać dofinansowania ze świadczeniem konkretnej usługi (dofinansowanie to nie będzie bezpośrednio wpływać na jej cenę), wówczas usługa taka nie będzie podlegać zwolnieniu, gdyż obrót w całości będzie pochodził ze środków przekazanych przez usługobiorców.
W 2013 roku próbki dalej bez VAT ale do oznaczenia
W 2013 roku próbki dalej bez VAT ale do oznaczenia

Zobacz również

Likwidacja szkód

W interpretacji z 20 lipca 2012 r. (PT1/033/1/2/EFU/2012/PT-304) dotyczącej zwolnienia czynności likwidacji szkód wykonywanych na rzecz ubezpieczycieli minister finansów wskazał zasadniczo, że zwolnieniu podlegają jedynie usługi klasyfikowane jako rozpatrywanie roszczeń. Wszelkie pozostałe czynności o charakterze technicznym (np. ustalanie przyczyn zdarzeń losowych, wysokości szkód itp.) ze zwolnienia nie korzystają. Zgodnie ze stanowiskiem ministra należy mieć jednakże na względzie, że w każdym przypadku zakres usługi likwidatora powinien podlegać odrębnej i szczegółowej analizie przed wydaniem rozstrzygnięcia co do ich potencjalnego objęcia zwolnieniem z VAT. Mimo że tym sposobem interpretacja pozostawia pewne pole do dalszej swobodnej interpretacji, to należy ocenić ją pozytywnie, gdyż sankcjonuje ona stanowisko wyrażane dotychczas w jednolitej linii orzeczniczej sądów administracyjnych.

Premie pieniężne

Wreszcie 27 listopada 2012 r. wydana została szczególnie istotna interpretacja (PT3/033/10/423/AEW/12/PT-618) dotycząca klasyfikacji premii pieniężnych na gruncie VAT. Minister podtrzymał w niej tezę wyrażoną w uchwale NSA (I FPS 2/12), że bonus warunkowy (premia pieniężna) wypłacany w zamian za osiągnięcie przez nabywcę określonego poziomu sprzedaży lub terminowe regulowanie należności stanowi rabat w rozumieniu art. 29 ustawy o VAT i powinien być dokumentowany fakturą korygującą. W konsekwencji, z uwagi na utratę aktualności swoich tez, uchylona została interpretacja ogólna z 2004 r. (PP3–812–1222/2004/AP/4026) prezentująca stanowisko, że premia pieniężna stanowi wynagrodzenie za usługę świadczoną przez nabywcę towarów. W tym zakresie podatnicy powinni pamiętać, że w przypadku zastosowania się w ubiegłych latach do dotychczas obowiązującej interpretacji ogólnej są oni objęci ochroną wynikającą z przepisów Ordynacji podatkowej i ich rozliczenia nie mogą zostać w przypadku kontroli zakwestionowane. Warto jednakże zweryfikować sposób rozliczania tego typu premii na przyszłość.
Od początku 2012 r. istnieje możliwość występowania z wnioskiem o wydanie interpretacji ogólnej przez podatników, których pytania dotyczą zagadnień powszechnie uznawanych za wątpliwe z uwagi na rozbieżności interpretacyjne. Jak do tej pory w zakresie VAT została wydana jedna interpretacja ogólna będąca wynikiem inicjatywy podatników – dotyczyła rozliczania usług ubezpieczeniowych.

Marta Kolbusz, ekspert w Ernst & Young
Tomasz Wagner, doradca podatkowy w Ernst & Young