JERZY MARTINI
doradca podatkowy Baker & McKenzie
Ustawa o VAT warunkuje stosowanie stawki 0 proc. VAT od posiadania dokumentów, które potwierdzają fakt wywozu towaru do innego państwa członkowskiego. Jeśli do chwili upływu terminu do złożenia deklaracji za dany okres, w którym wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów powinna być wykazana, podatnik nie otrzymał takich dokumentów, jest on zobowiązany zastosować stawkę krajową właściwą dla danego towaru. Otrzymanie dokumentów potwierdzających wywóz towarów po tym terminie uprawnia podatnika do dokonania korekty dotyczącej okresu, w którym wykazano dostawę wewnątrzwspólnotową przy zastosowaniu stawki właściwej dla sprzedaży krajowej. Opóźnienia przy otrzymywaniu dokumentów potwierdzających wywóz u podatników, u których wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje na szerszą skalę, powoduje konieczność ciągłego dokonywania korekt deklaracji. Oprócz ciężaru administracyjnego, korekty takie mają negatywny wpływ na terminy otrzymywania zwrotu nadwyżki VAT naliczonego - termin dokonania zwrotu przez urząd skarbowy (jeśli do czasu złożenia korekty nie został dokonany) liczy się od terminu złożenia korekty, a nie deklaracji pierwotnej.
W tym kontekście ważny dla podatników jest wyrok ETS w sprawie Albert Collee (C-146/05). ETS stwierdził, że prawo do zastosowania stawki 0 proc. przysługuje podatnikom również, jeśli obiektywnie wesnątrzwspólnotowa dostawa miała miejsce, a jedynie dowód potwierdzający wywóz nie został przedstawiony we właściwym terminie. O ile państwa UE mają prawo określać warunki zastosowania stawki 0 proc. (zwolnienia) przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, to muszą być one zgodne z celem dyrektywy, jakim jest unikanie nadużyć podatkowych związanych z nieuzasadnionym stosowaniem stawki 0 proc. Jeśli podatnik jest w stanie obiektywnie udowodnić brak takiego nadużycia (tzn. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów rzeczywiście miała miejsce), brak spełnienia wymogów formalnych (otrzymania odpowiednich dokumentów we właściwym terminie) nie może podatnika pozbawić prawa do zastosowania stawki 0-proc., jaki przyznaje w takim wypadku dyrektywa. Wyrok ten jest zatem niezwykle ważny, może bowiem stanowić decydujący argument w przypadku sporu z organami podatkowymi dotyczącymi prawa do zastosowania stawki 0-proc. przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów na tle braku spełnienia wymogów formalnych przewidzianych w krajowych przepisach o VAT.
Not. EM
ikona lupy />
Jerzy Martini, doradca podatkowy Baker & McKenzie / DGP