Czy zmiana umowy spółki osobowej w zakresie udziału w zyskach będzie miała wpływ na wysokość zaliczek na podatek odprowadzony przez wspólnika przed tą zmianą? Czy jeżeli doszło do niej po zakończeniu roku obrotowego i w jej wyniku zwiększył się udział wspólnika w zysku spółki z mocą od początku roku, to wspólnik będzie zobowiązany do korekty zaliczek na podatek dochodowy oraz zapłaty odsetek za zwłokę?
Podatnicy często decydują się zmienić proporcję podziału zysku w spółkach osobowych. Przepisy kodeksu spółek handlowych nie przewidują w tym zakresie żadnych szczególnych obostrzeń, a co za tym idzie od strony prawnej operacja taka nie budzi kontrowersji. Pojawiają się jednak pytania natury podatkowej.
Korporacje nie uciekną od podatku. UE zatwierdziła nowe przepisy
Korporacje nie uciekną od podatku. UE zatwierdziła nowe przepisy

Zobacz również
Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych: „utrata bytu prawnego zaliczek nie jest przeszkodą do naliczenia odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy w należytej wysokości” (interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 lipca 2015 r., nr IBPB-1-1/4511-68/15/KB).
Podejście to wydaje się błędne. Zmiana umowy spółki, powodująca zmianę proporcji udziału w zysku wspólników, nie może wpływać na wysokość już obliczonych i odprowadzonych zaliczek na podatek dochodowy. Nie można mówić o odsetkach za zwłokę w sytuacji, gdy zaliczki na podatek dochodowy były uregulowane w ustawowym terminie i według regulacji obowiązujących w dniu ich kalkulacji oraz zapłaty. Rozliczenie zaliczek na podatek może odbywać się tylko do końca roku podatkowego, a zaliczka na podatek traci swój byt prawny z jego końcem, przekształcając się w zobowiązanie podatkowe.
ikona lupy />
Piotr Liss doradca podatkowy i partner w RSM Poland / Dziennik Gazeta Prawna
Potwierdzają to orzeczenia NSA, w tym z: 24 czerwca 2016 r. (sygn. akt II FSK 1552/14), z 8 czerwca 2016 r. (sygn. akt II FSK 1407/14) oraz 11 czerwca 2015 r. (sygn. akt II FSK 1521/13). W tym ostatnim sąd stwierdził: „Zmiana umowy spółki dokonana w trakcie roku podatkowego, nawet jeżeli zmienia te proporcje [udział w zysku] od jego początku, nie powoduje, że za poszczególne miesiące roku podatkowego, do dnia podjęcia uchwały, wspólnikowi przypadał z udziału w spółce osobowej większy dochód, niż wynikał ze zgłoszonych deklaracji podatkowych na zaliczki”.