Samorządowy zakład budżetowy zajmuje się zarządzaniem nieruchomościami na zlecenie. Poprzednia księgowa, oprócz standardowego zapisu: Wn konto 400 i Ma konto 071, dokonywała również zapisów dotyczących równowartości dokonanego odpisu. Odnosiła go na pozostałe przychody operacyjne. Czy takie postępowanie jest prawidłowe?
Równowartość odpisów amortyzacyjnych, ale wyłącznie od nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także tych, których zakup został sfinansowany z otrzymanych środków pieniężnych, stanowi pozostały przychód operacyjny ewidencjonowany na koncie 760 Pozostałe przychody operacyjne.
Nowelizacja w 2012 r. rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. wprowadziła m.in. zmianę opisu do konta 760 Pozostałe przychody operacyjne. Polegała ona na dodaniu zapisu, który określa, że na stronie Ma konta 760 ujmuje się między innymi „równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie przez samorządowy zakład budżetowy, a także środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, na sfinansowanie których samorządowy zakład budżetowy otrzymał środki pieniężne, w korespondencji ze stroną Wn konta 800 Fundusz jednostki.
Powyższa zmiana, została wprowadzona dla potrzeb zrównoważenia odpisów amortyzacyjnych przychodami w przypadku nieodpłatnego otrzymania przez samorządowy zakład budżetowy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, na których sfinansowanie samorządowy zakład budżetowy otrzymał środki pieniężne.
A zatem równowartość odpisów amortyzacyjnych będzie stanowiła dla samorządowego zakładu budżetowego pozostały przychód operacyjny, zaś ewidencja z tym związana, uwzględniając zapisy cytowanego rozporządzenia, powinna przebiegać w sposób przedstawiony na schemacie.
Schemat
Ewidencja odpisów amortyzacyjnych w samorządowym zakładzie budżetowym
Objaśnienia:
1. PK – zaksięgowanie odpisów amortyzacyjnych danego roku
2. PK – odpisanie równowartości odpisów amortyzacyjnych
Podstawa prawna
Załącznik nr 3 do rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289).