PATRYCJA MIKUŁA

ekspert podatkowy, Europejskie Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w części, która odpowiada zwróconym podatnikowi wydatkom na nabycie tych środków, nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. Otrzymanie dotacji na zakup środka trwałego skutkuje obowiązkiem wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów części odpisów amortyzacyjnych. Moment wpływu dotacji na rachunek bankowy jednostki wyznacza moment skorygowania (wyłączenia z kosztów podatkowych) wartości dotychczas dokonanych odpisów amortyzacyjnych. W świetle przedstawionego przez spółkę stanu faktycznego na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym należy dokonać następującego rozliczenia:

1) amortyzacja luty-kwiecień: 240 tys. zł x 20 proc. : 12 = 4 tys. zł x 3 = 12 tys. zł,

2) udział dotacji w wartości początkowej: 120 tys. zł : 240 tys. zł x 100 proc. = 50 proc.

50 proc. odpisów amortyzacyjnych będzie wyłączonych z kosztów podatkowych. Miesięczny odpis zaliczany do kosztów podatkowych od maja 2007 r. wyniesie 2 tys. zł. Z kosztów w kwietniu 2007 r. należy wyłączyć 3 x 2 tys. zł = 6 tys. zł.

Warto zauważyć, że z przepisów nie wynika wprost, czy należy rozłożyć w czasie niezaliczanie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych. Możliwym rozwiązaniem jest więc także równomierne zmniejszanie odpisów zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów przez pozostały okres amortyzacji.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania VAT jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego VAT. Kwotę należną zwiększa się o otrzymaną dotację, subwencję i inne dopłaty o podobnym charakterze, jeżeli mają bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W przypadku, gdy podmiot uzyskuje dotację nie do konkretnego produktu (usługi), lecz np. na zakup środka trwałego, to w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem.

Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów podatkowych. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów podatkowych pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Jednakże należy pamiętać, iż wyłączenie prawa odliczenia nie dotyczy m.in. zakupu środków trwałych. Potwierdzenie tego stanowiska znajdziemy m.in. w interpretacji naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie z 7 lutego 2006 r., nr nr US PP 443/5/06.

(AP)

PODSTAWA PRAWNA

■ Art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

■ Art. 29 ust. 1 oraz art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).