Prowadzę firmę budowlaną. W związku z wygraniem przetargu zakupiłem betoniarkę za 15 000 zł netto. Zamierzam ją sprzedać po ok. 10 miesiącach, czyli zaraz po zakończeniu tego dużego zlecenia. Czy w tej sytuacji mogę zaliczyć wydatki na jej zakup bezpośrednio do kosztów? Co się stanie, gdy będę ją mieć ponad rok?
EKSPERT RADZI
Przewidywany okres używania powyżej jednego roku (czyli co najmniej rok i jeden dzień) jest warunkiem uznania składnika majątku za środek trwały czy wartość niematerialną i prawną. Zależy zatem od tego możliwość zaliczenia wydatków na nabycie takiego składnika majątku do kosztów uzyskania przychodu. Chodzi o przewidywany przez podatnika okres używania (według jego subiektywnej oceny).
Betoniarka ma być wykorzystywana krócej niż rok, a zatem wydatek związany z jej nabyciem może być odniesiony bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów w miesiącu jej oddania do użytkowania.
Jeśli okres używania betoniarki przekroczy rok, to mamy do czynienia z tzw. ujawnieniem środka trwałego. W takiej sytuacji należy w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął, wykonać następujące czynności:
1) zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia,
2) zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania, obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych,
3) stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt 2, w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych,
4) wpłacić do urzędu skarbowego, w terminie do 20. dnia tego miesiąca kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok,
5) naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu rocznym.
Odsetki od różnicy, o której mowa w pkt 2, są naliczane według stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu zaliczenia składnika majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Przepisy stosuje się odpowiednio w przypadku zaliczenia wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku o wartości początkowej przekraczającej 3500 zł do kosztów uzyskania przychodów, a następnie zaliczenia tych składników do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed upływem roku od dnia ich nabycia lub wytworzenia. W tym przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia ich do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Jeżeli różnica jest wyższa od kosztów danego miesiąca, to nierozliczona nadwyżka kosztów pomniejsza koszty w następnych miesiącach.
Zmiana decyzji może nastąpić w trakcie roku. Przyjmijmy, że przedsiębiorca 5 maja 2015 r. kupił środek trwały o wartości 50 000 zł. Przewidywał, że będzie go używał krócej niż rok. W takiej sytuacji mógł zaliczyć zakup jednorazowo do kosztów. Przedsiębiorca dostał jednak kolejne prace, do których będzie mu potrzebny ten środek trwały. Po upływie roku (5 czerwca 2016 r.) od rozpoczęcia używania środka trwałego na potrzeby firmy należało więc skorygować koszty i ujawnić środek trwały. W takim przypadku należało dokonać następujących czynności:
● w sierpniu zaliczyć kruszarkę do środków trwałych (w cenie nabycia – 50 000 zł),
● zmniejszyć koszty uzyskania przychodów w lipcu,
● do 20 lipca wpłacić do urzędu skarbowego kwotę odsetek.
Podstawa prawna
Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).
