Wybór opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym przechodzi na spadkobiercę na zasadzie sukcesji podatkowej – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

Chodziło o dwie małoletnie siostry, które odziedziczyły spadek po ojcu. Przejęły po nim udziały w firmie handlowej oraz w spółce komandytowej. Spadkodawca, zanim zmarł, rozliczał się z fiskusem na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, czyli płacił liniowy 19-proc. PIT.

Córki kontynuowały działalność po jego śmierci, dlatego pierwszy dochód osiągnęły już w dniu otwarcia spadku.

Spór z fiskusem dotyczył dochodów z uczestnictwa w spółce komandytowej. Spadkobierczynie uważały, że nabyły po ojcu prawo do płacenia od tych dochodów liniowego PIT.

Konieczne oświadczenie?

Nie zgodził się z tym dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Stwierdził, że spadkobierczynie nie nabyły prawa do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej w sposób określony w art. 30c ustawy o PIT.

Zwrócił uwagę na to, że zgodnie z art. 9a ust. 2 tej ustawy, podatnik, który wybrał liniowy PIT, musi złożyć w tej sprawie pisemne oświadczenie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu. W tym przypadku datę tę wyznacza dzień otwarcia spadku, a spadkobierczynie ten termin przekroczyły – stwierdził dyrektor KIS.

Jest sukcesja

Jego interpretację uchylił Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (sygn. akt I SA/Wr 408/21 i I SA/Wr 409/21). Orzekł, że wybór liniowego podatku jest prawem podlegającym sukcesji.

Sąd wyjaśnił, że mamy w tej sprawie do czynienia z prawem o charakterze niemajątkowym, które zgodnie z art. 97 par. 2 ordynacji podatkowej przechodzi na spadkobiercę w trakcie roku podatkowego, w którym ten nabył spadek. Warunkiem jest dalsze prowadzenie działalności, co w tym przypadku miało miejsce.

WSA uznał więc, że córki nabyły wraz ze spadkiem prawo do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, dlatego nie musiały składać stosownego oświadczenia.

To prawo majątkowe

Wyrok ten utrzymał w mocy NSA, choć skorygował uzasadnienie sądu I instancji. Nie zgodził się z WSA, że prawo do opodatkowania w formie liniowego PIT to prawo niemajątkowe, podlegające dziedziczeniu na podstawie art. 97 ordynacji podatkowej. W ocenie NSA ma ono charakter majątkowy.

- Prawo do określonego sposobu rozliczenia, w tym prawo do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, jest prawem majątkowym, dlatego że ma wymierne znaczenie ekonomiczne dla spadkobierczyń, a wcześniej dla spadkodawcy – wyjaśnił sędzia Tomasz Zborzyński.

Wyroki NSA z 19 marca 2025 r., sygn. akt II FSK 840/22 i II FSK 841/22