Poprzedni rok podatkowy przed przejściem na estoński CIT może trwać nawet kilkanaście dni. Jeżeli w tym czasie sprzedaż brutto nie przekroczyła 2 mln euro, to spółka ma status małego podatnika, a więc ma do niej zastosowanie 10-proc. stawka podatkowa – potwierdził dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
To już nie pierwsza interpretacja wskazująca na to, że rok podatkowy poprzedzający przejście na estoński CIT (czyli ryczałt od dochodów spółek) może trwać bardzo krótko. Wcześniej dyrektor KIS potwierdził to m.in. w interpretacji z 30 grudnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.813.2022.1.PC). Pisaliśmy o niej w artykule „Fiskus podpowiada, jak zapłacić niższy estoński CIT” (DGP nr 5/2023).
Tym razem sytuacja była bardziej skomplikowana, bo „po drodze” doszło jeszcze do przekształcenia. Miało ono miejsce 15 lipca 2022 r.
Przekształcana spółka (cywilna) nie była podatnikiem CIT, więc 15 lipca 2022 r. rozpoczął się rok podatkowy spółki przekształconej (z vo.o.). Natomiast z początkiem sierpnia spółka ta przeszła na estoński CIT. Jej pierwszy rok podatkowy w tym reżimie trwał od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.
Spółka chciała się upewnić, że będzie miała status małego podatnika. Wyjaśniła, że wartość jej sprzedaży brutto w poprzednim roku podatkowym, trwającym zaledwie pół miesiąca (od 15 lipca do 31 lipca 2022 r.), nie przekroczyła równowartości 2 mln euro (art. 4a pkt 10 ustawy o CIT). Tego pułapu nie przekroczyła również w pierwszym roku stosowania ryczałtu (od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.).
Uważała zatem, że będzie uprawniona do obniżonej 10-proc. stawki ryczałtu od dochodów spółek, na podstawie art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Dyrektor KIS to potwierdził. Zwrócił uwagę na art. 8 ust. 6a ustawy o CIT, w którym postanowiono, że jeśli podatnik wybrał estoński CIT przed upływem przyjętego roku podatkowego, to ostatnim miesiącem jego roku podatkowego jest ten poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem.
Organ przyznał, że chociaż co do zasady rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, to w związku z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z o.o. należy przyjąć, że:
- od 15 lipca do 31 lipca 2022 r. trwał pierwszy rok podatkowy spółki z o.o.,
- od 1 sierpnia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. trwał kolejny rok podatkowy spółki z o.o. (pierwszy rok opodatkowania estońskim CIT).
Dyrektor KIS przyznał, że przepisy nie mówią o proporcjonalnym przeliczaniu limitu 2 mln euro dla potrzeb ustalenia statusu małego podatnika, czyli stosownie do długości roku podatkowego (gdy jest on dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy).
Skoro więc w poprzednim, jak i bieżącym roku podatnik nie przekroczył ustawowego limitu, to może stosować 10-proc. stawkę ryczałtu od dochodów spółek – podsumował organ.©℗
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 12 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.223.2022.4.IN
