Kto nie ukończył 26. roku życia, nie uwzględnia zagranicznych przychodów w limicie zwolnienia z PIT, pod warunkiem jednak, że osiągnął je w kraju, z którym Polska unika podwójnego opodatkowania według metody wyłączenia z progresją – wyjaśnił dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Spytał o to student, który nie przekroczył jeszcze 26. roku życia, a więc miał prawo do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT. Tak zwana ulga dla młodych pozwala podatnikom do 26. roku życia nie płacić PIT od przychodów m.in. ze stosunku pracy, umowy zlecenia. Zwolnienie jest limitowane do 85 528 zł przychodów rocznie. Do limitu tego nie wlicza się przychodów opodatkowanych zryczałtowanym PIT, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których zaniechano poboru podatku (art. 21 ust. 39 ustawy o PIT).
Problem polegał na tym, że w wakacje mężczyzna pracował w Niemczech, z tym że jego przychody (z tamtejszego stosunku pracy) nie przekroczyły 85 528 zł. Limitu nie przekroczyły również jego krajowe przychody ze zlecenia, a łączne przychody także były niższe niż 85 528 zł.
Student sądził jednak, że niemieckie zarobki powinien wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 w polu D jako „przychody zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT w ramach limitu”. Przywołał objaśnienia podatkowe ministra finansów z 14 kwietnia 2020 r., w których napisano, że ulga przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT dotyczy zarówno przychodów krajowych, jak i zagranicznych.
Nie zgodził się z nim dyrektor KIS. Przywołał polsko-niemiecką umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, zgodnie z którą Polska zwalnia zagraniczny dochód z opodatkowania, ale może go uwzględnić dla celów wyliczenia wysokości podatku należnego od dochodów krajowych. To oznacza, że w świetle art. 21 ust. 39 ustawy o PIT przychód osiągnięty w Niemczech albo w innym kraju, z którym unikamy podwójnego opodatkowania według metody wyłączenia z progresją, nie jest wliczany do limitu ulgi dla młodych.
Student powinien więc wykazać zarobki w zeznaniu rocznym PIT-36 jako „Dochody osiągnięte za granicą, o które jest zwiększona podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej (przeliczone na złote)” oraz dołączyć wypełniony załącznik PIT-ZG – podsumował dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Dodajmy, że inaczej byłoby, gdyby przychód został osiągnięty w kraju, z którym Polskę wiąże umowa przewidująca metodę odliczenia proporcjonalnego (np. w Holandii). ©℗
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 28 grudnia 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.799.2022.2.DJ