Taki przychód nie tylko podlega opodatkowaniu, ale też należy go wliczyć do limitu sprzedaży decydującego o statusie małego podatnika – wynika z najnowszej interpretacji.
O innych, podobnych interpretacjach pisaliśmy szerzej w artykule „Zmiana reguł. Ryczałt od firmowego najmu coraz mniej opłacalny” (DGP nr 176/2022). Wszystkie one dotyczą wynajmujących, którzy są zarazem przedsiębiorcami. Nie odnoszą się zatem do osób nieprowadzących działalności gospodarczej.
Wynika z nich jasno, że wynajmujący, jeżeli jest przedsiębiorcą, musi zapłacić podatek nie tylko od czynszu, ale też od zwrotu opłat, który dostaje od najemcy.

Zmiana wykładni

W tej sprawie dyrektor KIS zmienił zdanie, bo jeszcze w 2021 r. twierdził, że koszty mediów refakturowane na najemcę nie są dla wynajmującego podatkowym przychodem, bo nie są źródłem przysporzenia majątkowego. Tak wynikało m.in. z interpretacji z 28 października 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.677.2021.2.ISL).
Obecnie uważa inaczej. W sprawie wynajmujących rozliczających się według skali podatkowej (17 i 32 proc.) fiskus przywołuje art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o PIT, zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej nie są „zwrócone inne wydatki niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów”. Jeśli więc zwracane wydatki mogą być kosztem podatkowym, to należy je uznać za przychód – twierdzi dyrektor KIS.
Przychód widzi też u wynajmujących przedsiębiorców rozliczających się ryczałtem ewidencjonowanym (od 2021 r. mogą oni wybrać ryczałt).
Przykładem takiej wykładni są interpretacje m.in. z 19 sierpnia br. (sygn. 0113-KDIPT2-1. 4011.440.2022.2.ID), z 4 sierpnia br. (0113-KDIPT2- 1.4011.417.2022.2.ISL), z 19 lipca br. (0113-KDIPT2-1.4011.396.2022.2.MAP), z 13 lipca br. (0114-KDIP2-2.4011.429. 2022.1.MKA).

Przychód i wpływ na limit

W najnowszej interpretacji dyrektor KIS odpowiedział na pytanie spółki komandytowej, która zajmuje się długoterminowym wynajmem powierzchni handlowych w budynkach handlowych. W umowach z najemcami spółka zastrzega, że nie tylko będą oni opłacać czynsz najmu, ale również koszty mediów, które będzie na nich refakturować.
Spółka poinformowała, że obecnie jest małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. W poprzednim roku bowiem jej przychody ze sprzedaży nie przekroczyły limitu 2 mln euro brutto. Dzięki temu, mając status małego podatnika, może korzystać z podatkowych preferencji, np. płacić CIT według obniżonej stawki 9 proc., wpłacać zaliczki na podatek co kwartał, a nie co miesiąc.
Spółka była przekonana, że nie straci tego statusu mimo coraz wyższych wydatków za prąd, gaz i inne media, które refakturuje na najemców. Argumentowała, że refaktury to tylko czynność techniczna, nie powodują one dla niej jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego.
Przywołała również wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 lipca 2021 r. (sygn. akt II FSK 3603/18), w którym wskazano, że przy obliczaniu limitu zawartego w definicji małego podatnika nie należy sięgać do definicji sprzedaży zawartej w kodeksie cywilnym czy ustawie o VAT, tylko trzeba odnosić się wyłącznie do potocznego rozumienia sprzedaży na gruncie ustawy o CIT. Istotne jest więc, czy na skutek transakcji powstało realne przysporzenie majątkowe – twierdziła spółka.
Dyrektor KIS uznał inaczej. Odwołał się do art. 8a ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik, który wystawia refaktury, jest traktowany tak, jakby sam wyświadczył usługę. Oznacza to, że przychodem ze sprzedaży są także przychody wynikające z refaktur – stwierdził fiskus.©℗
Najem prywatny bez zmian
Innego zdania dyrektor KIS jest w sprawie najmu prywatnego. Nadal uważa, że zwrot kosztów przez najemcę nie jest przychodem wynajmującego. Wynajmujący działa w tym zakresie jedynie jako pośrednik pomiędzy najemcą a dostawcami mediów. Sam natomiast nie uzyskuje z tego tytułu żadnego trwałego przysporzenia majątkowego.
Taką wykładnię dyrektor KIS zaprezentował m.in. w interpretacji z 14 kwietnia br. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.29.2022.2.AG).©℗
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 26 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.605.2022.1.EJ