Subskrybuj nas na Youtube
Zapisz się na newsletter
/>
/>
/>
W przypadku organizacji pozarządowych większość dotacji stanowi ich podstawowe źródło uzyskiwania przychodów. Zatem takie dotacje powinny być ujmowane jako przychody z działalności operacyjnej – przychody statutowe. Wynika tak z art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości. W tym jednak wypadku mamy do czynienia z finansowaniem działań, które będą realizowane dopiero w 2015 r. Zatem w księgach rachunkowych należy zgodnie z zasadą memoriału ująć otrzymaną dotację na sfinansowanie obozu zimowego jako przychody przyszłych okresów na koncie 841 - Rozliczenia międzyokresowe przychodów zapisem: strona Wn konta Rachunek bankowy, strona Ma konta Rozliczenia międzyokresowe przychodów.
Jeśli w 2014 r. była tylko obietnica dotacji, to można, choć nie trzeba, ująć ją jako należność: strona Wn konta Rozrachunki publicznoprawne – urząd marszałkowski, strona Ma konta Rozliczenia międzyokresowe przychodów.
Zaciągnięcie kredytu na zapłatę zaliczki należało ująć: strona Wn konta Rachunek bankowy, strona Ma konta Kredyty i pożyczki.
Zaś zapłatę zaliczki organizatorowi wypoczynku na podstawie umowy lub faktury proforma trzeba ująć: strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami (w analityce nazwa podmiotu), strona Ma konta Rachunek bankowy.
Otrzymaną od dostawcy fakturę na zaliczkę należało ująć w 2014 r. jako rozliczenia zakupu, dlatego że obóz będzie dopiero realizowany w 2015 r. Chodzi o zapis: strona Wn konta Rozliczenie zakupu, strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami (w analityce nazwa podmiotu). W bilansie za 2014 r. ta kwota powinna być prezentowana jako zaliczki na dostawy, ewentualnie jako rozliczenia międzyokresowe kosztów – krótkoterminowe.
W 2015 r. po zrealizowaniu obozu wartość ujętą na koncie Rozliczenie zakupu należy zaksięgować: strona Wn konta Usługi obce – koszty działalności statutowej, strona Ma konta Rozliczenie zakupu.
Otrzymaną kolejną fakturę od dostawcy należy ująć już jako koszt – można zaksięgować przejściowo na koncie rozliczenie zakupu albo od razu na konto kosztów, w zależności od przyjętej techniki księgowania w organizacji: strona Wn konta Usługi obce – koszty działalności statutowej, strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami (w analityce nazwa podmiotu).
Po otrzymaniu środków pieniężnych z urzędu marszałkowskiego na podstawie przedłożonego rozliczenia obozu zimowego trzeba dokonać księgowania: strona Wn konta Rachunek bankowy, strona Ma konta Rozrachunki publicznoprawne – urząd marszałkowski.
Następnie należy dokonać rozliczenia ww. kwot w części nieujętej uprzednio jako rozliczenia międzyokresowe przychodów: strona Wn konta Rozrachunki publiczno prawne – urząd marszałkowski, strona Ma konta Przychody z działalności statutowej (w Rachunku zysków i strat będą prezentowane jako przychody ze sprzedaży).
Należy też dokonać przeksięgowania kwot ujętych jako rozliczenia międzyokresowe przychodów: strona Wn konta Rozliczenia międzyokresowe przychodów, strona Ma konta Przychody z działalności statutowej. W rachunku zysków i strat za 2015 r. będą prezentowane jako przychody ze sprzedaży.
Należy także pamiętać o spłacie kredytu zaciągniętego na zapłatę zaliczki: strona Wn konta Kredyty i pożyczki, strona Ma konta Rachunek bankowy.
PRZYKŁAD 1
Dla członków klubu sportowego
Klub w 2014 r. złożył wniosek o dotację na organizację obozu sportowego w kwocie 45 000 zł. Decyzją Urzędu Marszałkowskiego dotacja została przyznana na 2015 r. w wysokości 43 000 zł. Zarząd klubu podjął więc kroki związane z organizacją obozu – wpłacił zaliczkę dla ośrodka wypoczynkowego w kwocie 20 000 zł i otrzymał fakturę potwierdzającą zaliczkę. Na jej zapłatę wykorzystano środki własne 6000 zł i 14 000 zł - przyznany kredyt. W styczniu 2015 r. odbył się obóz, którego koszt udokumentowany fakturami wyniósł 42 300 zł. Urząd przelał kwotę dotacji na konto klubu. Kredyt został spłacony wraz z odsetkami 150 zł.
Księgowania w 2014 roku
Objaśnienia do schematu:
Sp. Rachunek bankowy 7000 (DT)
1. Ujęcie dotacji na podstawie decyzji z UM w kwocie 43 000 zł: strona Wn konta Rozrachunki
publicznoprawne – urząd marszałkowski, strona Ma konta Rozliczenia międzyokresowe przychodów;
2. Zaciągnięcie kredytu na zapłatę zaliczki w kwocie 14 000 zł: strona Wn konta Rachunek bankowy, strona Ma konta Kredyty i pożyczki;
3. Zapłata zaliczki organizatorowi wypoczynku na podstawie umowy lub faktury proforma w kwocie 20 000 zł: strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami – ośrodek wypoczynkowy, strona Ma konta Rachunek bankowy;
4. Otrzymanie od dostawcy faktury na zaliczkę w 2014 roku w kwocie 20 000 zł: strona Wn konta Rozliczenie zakupu, strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami – ośrodek wypoczynkowy.
Księgowania w 2015 roku
Objaśnienia do schematu:
1. Otrzymano fakturę od dostawcy za realizację obozu na kwotę 22 300 zł nieujętą w fakturze zaliczkowej: strona Wn konta Rozliczenie zakupu, strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami – ośrodek wypoczynkowy;
2. Rozliczenie kosztu w kwocie 22 300 zł: strona Wn konta Usługi obce – koszty działalności statutowej, strona Ma konta Rozliczenie zakupu;
3. Ujęcie kosztów organizacji obozu zarachowanych na podstawie faktury zaliczkowej po realizacji świadczeń przez ośrodek wypoczynkowy w kwocie 20 000 zł: strona Wn konta Usługi obce – koszty działalności statutowej, strona Ma konta Rozliczenie zakupu;
4. Otrzymanie środków pieniężnych z urzędu marszałkowskiego na podstawie przedłożonego rozliczenia obozu zimowego w kwocie 42 300 zł: strona Wn konta Rachunek bankowy, strona Ma konta Rozrachunki publiczno prawne – urząd marszałkowski;
5. Przeksięgowania kwot ujętych jako rozliczenia międzyokresowych przychodów w kwocie 42 300 zł: strona Wn konta Rozliczenia międzyokresowe przychodów, strona Ma konta Przychody z działalności statutowej;
6. PK rozliczenie różnicy między kwotą dotacji należną na podstawie decyzji a kwotą przyznaną w wysokości 700 zł: strona Wn konta Rozliczenia międzyokresowe przychodów, strona Ma konta Rozrachunki publicznoprawne – UM;
7. Zapłata organizatorowi wypoczynku pozostałej części zobowiązania w kwocie 22 300 zł: strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami – ośrodek wypoczynkowy, strona Ma konta Rachunek bankowy;
8. Spłata kredytu zaciągniętego na zapłatę zaliczki wraz z odsetkami:
a) 14 000 zł strona Wn konta Kredyty i pożyczki;
b) 150 zł strona Wn konta Koszty finansowe;
c) 14 150 zł strona Ma konta Rachunek bankowy.
Podstawa prawna
Art. 3 ust. 1 pkt 32, art. 6 ust. 1 i 2, art. 41 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).
