Jeżeli spółka komandytowa powstała z przekształcenia spółki jawnej będącej również podatnikiem CIT, to i tak 19-proc. PIT od przychodów komplementariusza może być pomniejszony tylko o tę część daniny spółki, która przypada na okres po przekształceniu – wyjaśnił dyrektor KIS

Spytała o to spółka jawna, która od 2022 r. stała się podatnikiem CIT i w związku z tym co miesiąc płaciła zaliczki na ten podatek. Jej wspólnikami są osoby fizyczne oraz kontrolowana przez jedną z nich spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Rozważano przekształcenie spółki jawnej w komandytową, na podstawie art. 551 par. 1 kodeksu spółek handlowych. Doszłoby do tego w trakcie 2022 r.
Po przekształceniu osoby fizyczne zostałyby komplementariuszami, a spółka z o.o. komandytariuszem nowego podmiotu. Spółka jawna skorzystałaby z uprawnienia, o którym mowa w art. 12 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.) i nie zamykałaby ani nie otwierała ksiąg rachunkowych.
W 2023 r. wspólnicy wypłaciliby sobie zysk osiągnięty w 2022 r. Spółka uważała, że wypłacając go osobom fizycznym, będzie mogła jako płatnik pomniejszyć zryczałtowany 19-proc. PIT o całość CIT należnego za 2022 r., w trybie określonym w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Przepis ten mówi, że zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza z udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy, z którego przychód z udziału w zysku został uzyskany.
Spółka uważała, że odliczenie, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, będzie dotyczyć całości zaliczek na CIT wpłaconych w 2022 r. i całości podatku należnego za ten rok podatkowy.
Tłumaczyła, że skoro nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych, to będzie ona kontynuować rok podatkowy przekształconego podmiotu (spółki jawnej) i przejmie wszystkie przynależne mu prawa i obowiązki. Będzie to dotyczyć również obowiązku rozliczenia się z CIT za cały 2022 r. Zatem wpłacone przez spółkę jawną zaliczki na podatek dochodowy będzie można uznać za zaliczki wpłacone na poczet podatku spółki komandytowej – argumentowała.
Nie zgodził się z nią dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Zwrócił uwagę na to, że z prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, mogą skorzystać wyłącznie komplementariusze spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych. Jeżeli więc dojdzie do przekształcenia spółki jawnej w komandytową w trakcie 2022 r., to jej wspólnicy będący osobami fizycznymi nie będą komplementariuszami przez cały okres (cały rok), za który byłby wypłacany zysk. Nie można więc odliczyć tej części CIT, która przypada za okres, gdy byli wyłącznie wspólnikami spółki jawnej – podsumował dyrektor KIS.
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 9 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.575.2022.3.BS