Przenosząc stratę na spółkę komandytowo-akcyjną, można przedłużyć możliwość jej rozliczania już po jej przekształceniu - Piotr Zając, menedżer w Mazars Audyt
Co do zasady SKA mają być pełnoprawnymi podatnikami CIT, na co wskazywało uzasadnienie do projektu i wyjaśnienia ministra finansów. W projekcie przemycono wprawdzie kilka detali, które powodują, że SKA będą w pewnych sytuacjach mniej efektywne podatkowo od tradycyjnych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (dotyczy to m.in. braku zwolnienia dotyczącego wymiany udziałów). Niemniej przysługiwać im będą podstawowe uprawnienia podatników CIT, takie jak prawo do kosztów uzyskania przychodów, zwolnień oraz rozliczania straty podatkowej.
W krótkim odstępie czasu podmiot transparentny podatkowo (niepłacący podatku) stanie się pełnoprawnym podatnikiem CIT. Taka sytuacja dla większości osób mających związek z rozliczeniami podatkowymi kojarzy się z niezliczoną liczbą problemów i niejasności. Należy jednak zastanowić się, czy ten moment nie daje jednocześnie możliwości zoptymalizowania swoich rozliczeń.
Należy podkreślić, że nie wszystkie SKA staną się podatnikiem od 1 stycznia 2014 r. Zgodnie z powszechnie akceptowaną praktyką i przepisami przejściowymi ustawy nowelizującej, zmiany w zakresie podatku dochodowego powinny obowiązywać od początku roku obrotowego. Zatem w przypadku SKA, które mają rok podatkowy inny niż kalendarzowy, zaczną obowiązywać później. Przykładowo dla spółki, której rok obrotowy trwa od początku czerwca do końca maja – będą wiążące od czerwca 2014 r. Można też czas wykorzystać w celu np. korzystnego rozliczenia straty.
Zgadza się. Zgodnie z nimi do rozliczenia straty SKA należy stosować odpowiednio przepisy ustawy o CIT. Oznacza to, że stratę podatkową co do zasady można rozliczać maksymalnie przez pięć lat, przy czym nie więcej niż 50 proc. straty w danym roku. Przepisy przejściowe wprowadzają specyficzną regulację. Pozwala ona komplementariuszowi rozliczyć stratę poniesioną przez SKA w takiej części, w jakiej w roku poniesienia tej straty jego przychody z udziału w SKA pozostawały do ogólnej kwoty jego przychodów. W praktyce w znakomitej większości przypadków w roli komplementariusza występują spółki celowe (z reguły sp. z o.o.), których jedynym źródłem przychodów jest udział w SKA (mimo że jednocześnie na komplementariusza przypadał zwykle znikomy ułamek przychodów SKA). W efekcie większość komplementariuszy będzie miało prawo rozliczyć całą stratę poniesioną przez spółkę komandytowo-akcyjną.
Ponieważ większość struktur wykorzystujących w swojej konstrukcji SKA po wprowadzeniu zmian będzie wysoce nieefektywna, znakomita część przedsiębiorców musi rozważyć restrukturyzację swoich przedsiębiorstw. Przy okazji wprowadzanych zmian możliwe będzie skorzystanie z regulacji przejściowych w celu zoptymalizowania rozliczeń podatkowych i wydłużenia okresu, w którym możliwe będzie rozliczenie straty.
Załóżmy, że komplementariusz posiada prawo do udziału w 1 proc. zysku SKA, w takiej samej części konsoliduje ze swoimi jej koszty i przychody. Z drugiej strony akcjonariusz (spółka kapitałowa) ma prawo do 99 proc. zysku, który jednak jest opodatkowany dopiero w momencie otrzymania dywidendy. W przypadku gdy pięcioletni okres dostępności straty podatkowej upływa lub przedsiębiorca (akcjonariusz) przewiduje, że nie zdąży rozliczyć jej w całości, może rozważyć sprzedaż części swojego przedsiębiorstwa do SKA. W takim wypadku przychód ze sprzedaży zostanie rozliczony z częścią dostępnej straty. Natomiast SKA poniesie koszty skutkujące powstaniem straty u niej.
Zabieg ten, z uwagi na rozliczenie straty przez przedsiębiorcę czy akcjonariusza, nie powinien – przy odpowiednim ustaleniu warunków i parametrów finansowych transakcji – spowodować dodatkowych obciążeń podatkowych poza podatkiem od czynności cywilnoprawnych (od umowy sprzedaży). Biorąc pod uwagę brzmienie przepisów przejściowych, po 1 stycznia 2014 r. to komplementariusz będzie miał prawo rozliczenia całości straty podatkowej SKA poniesionej przed tym terminem albo przed rozpoczęciem nowego roku obrachunkowego, jeśli nie zaczyna się on 1 stycznia. W następnym kroku należy rozważyć połączenie komplementariusza z SKA. Przy odpowiednim dostosowaniu umowy spółki trafi do niego przedsiębiorstwo znajdujące się w SKA, natomiast zgodnie z treścią nowelizacji pięcioletni okres rozliczenia straty rozpocznie bieg na nowo.
Pozostało
84%
treści
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję
Reklama
Reklama