Prawidłowe rozliczanie zaliczek sprawia problemy wielu przedsiębiorcom. Jeżeli chodzi o dostawy krajowe, to należy przypomnieć przepisy art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., nazywana dalej ustawą o VAT). Zgodnie z tą regulacją, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
- W takiej sytuacji podatnik zobowiązany jest wystawić fakturę nie później niż w terminie siedmiu dni od dnia otrzymania zaliczki. Faktura ostateczna wystawiona po wykonaniu usługi lub dostawie towaru powinna zawierać numer faktury zaliczkowej. Dostawca po wykonaniu usługi lub dostarczeniu towaru może nie wystawiać faktury końcowej, jeżeli faktura zaliczkowa obejmuje całość ceny towaru lub usługi - wyjaśniła GP Renata Mikulewicz, radca prawny, dział szkoleń kancelarii BSO Prawo & Podatki - Bramorski Szermach Okorowska we Wrocławiu.
Jak podkreśliła, wspomniane zasady odpowiednio mają zastosowanie w przypadku eksportu towarów. Zgodnie z art. 19 ust. 12 ustawy, jeżeli podatnik, który ma w przyszłości dokonać dostawy towarów poza granice Unii Europejskiej, otrzyma część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, ma obowiązek rozliczyć z tego tytułu VAT. Obowiązek podatkowy powstaje w dniu otrzymania wpłaty, konieczne jest, aby wywóz towaru nastąpił w ciągu sześciu miesięcy licząc od dnia otrzymania części należności.
- W przypadku eksportu towarów podatnik ma prawo do zastosowania stawki 0 proc. bez względu na to, czy posiada dokumenty potwierdzające wywóz towaru poza granice Unii Europejskiej. Jednakże powinien dysponować tymi dokumentami nie później niż w terminie sześciu miesięcy od dnia wywozu towarów - stwierdziła Renata Mikulewicz.
Zwraca jednocześnie uwagę, że w przypadku importu usług wpłata całości lub części należności powoduje powstanie obowiązku podatkowego - podatnik, wystawiając fakturę wewnętrzną, wpłaconą kwotę wykazuje jako kwotę netto i dolicza do niej VAT. Podatek należny z tytułu importu usług stanowi jednocześnie podatek naliczony, a zatem jest neutralny podatkowo.
Krzysztof Tomaszewski
krzysztof.tomaszewski@infor.pl