Wydatki na remont i wyposażenie firmy pokryte z dofinansowania z urzędu pracy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
JAKI PROBLEM ROZSTRZYGNĘŁA IZBA
28 grudnia 2007 r. podatnik otrzymał z powiatowego urzędu pracy jednorazowe środki na rozpoczęcie działalności gospodarczej (projekt współfinansowany z EFS w 72,75 proc.). Działalność została zarejestrowana od 1 stycznia 2008 r., do tego czasu środki nie były wydatkowane. Otrzymane środki podatnik zamierza wydatkować na remont siedziby firmy oraz zakup sprzętu i wyposażenia o wartościach nieprzekraczających 3,5 tys. zł netto (nie będą amortyzowane). Muszą zostać wydane na ten cel pod rygorem zwrotu środków do urzędu. Czy wydatki na remont i wyposażenie poniesione ze środków otrzymanych z urzędu pracy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
ODPOWIEDŹ IZBY
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt powinien spełniać łącznie następujące warunki: pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zarachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów; nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust.1 ustawy o PIT; być właściwie udokumentowany.
W konsekwencji nie ma przeszkód, aby podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup wyposażenia oraz na remont siedziby firmy sfinansowane ze środków otrzymanych z Funduszu Pracy. Zauważyć przy tym należy, że zgodnie z par. 3 pkt 7 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) przez wyposażenie rozumieć należy - rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym do środków trwałych.
Warunkiem tego zaliczenia jest jednak istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami, a przychodami z prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz należyte udokumentowanie poniesionych wydatków.
Fakt sfinansowania wskazanych wydatków ze środków przyznanych osobie bezrobotnej z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, mimo że przyznane środki korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten nie został bowiem wymieniony w art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129 ustawy o PIT.
Należy pamiętać, że składniki majątku o wartości początkowej przekraczającej 1,5 tys. zł należy objąć ewidencją wyposażenia.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 kwietnia 2008 r. (nr IBPB1/415-16/08/TK/KAN-130/01/08/KAN-3183/03/08).