Podstawą opodatkowania przy zamianie nieruchomości jest, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, wszystko, co stanowi zapłatę, pomniejszone o kwotę podatku – stwierdził dyrektor KIS.
Chodziło o zamianę działek między gminą a spółką. Gmina wydając spółce swoją działkę otrzymała jako zapłatę działkę o wartości 9545 zł oraz dopłatę 355 zł. Dopłata ta wzięła się z różnicy wartości zamienianych nieruchomości (co wynikało z operatu sporządzonego przez rzeczoznawcę).
Dostawa gminnej działki była zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o tym podatku, dostawa działki przez spółkę była opodatkowana.
Gdy doszło do zawarcia przed notariuszem umowy zamiany, gmina zobowiązała się zapłacić spółce należny VAT. Dostała więc od spółki fakturę, w której wykazane były następujące wartości: kwota podstawy opodatkowania: 9545 zł, kwota VAT: 2195,35 zł, kwota należności brutto: 11 740,35 zł.
Można sprzedać działkę zamienną bez PIT
Można sprzedać działkę zamienną bez PIT

Zobacz również
Gmina uznała, że spółka finalnie określiła cenę swojej działki na 11 740,35 zł. Zapłaciła więc za działkę w następującej formie: wydała swoją działkę i dopłaciła 2195,35 zł.
Sama również wystawiła fakturę, ale z uwagi na to, że dostawa działki gminnej była zwolniona z VAT, to na fakturze kwota netto była równa kwocie brutto.
Po otrzymaniu tego dokumentu spółka zażądała od gminy korekty wartości działki gminnej – na 9900 zł. Na kwotę tę miała się złożyć wartość działki 9545 zł i dopłata 355 zł.
Gmina powzięła wątpliwość, co w takim razie jest u niej podstawą opodatkowania. Nie zgadzała się z tezą, że podstawą tą jest wartość należącej do niej działki (gminnej). Uważała, że powinna przyjąć 11 740,35 zł, bo taka jest finalna cena transakcyjna, którą zapłaciła. Uważała, że w kwocie zapłaty musi uwzględnić VAT, bo jest to istotny składnik cenotwórczy, obciążający gminny budżet.
Nie zgodził się z tym dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Stwierdził, że podstawą opodatkowania przy zamianie nieruchomości jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dostawca otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, pomniejszoną o kwotę podatku. Wynika to z ogólnej zasady zapisanej w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Wyjaśnił, że zapłatą jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy towaru, „które stanowi wartość subiektywną stanowiącą odzwierciedlenie wartości, jaką dla odbiorcy ma towar będący wynagrodzeniem za dostawę towaru (kwota, jaką byłby on skłonny zapłacić)”.
W tej sytuacji więc podstawą opodatkowania będzie dla gminy suma wartości działki należącej do spółki oraz kwota dopłaty 355 zł, wynikającą z różnicy wartości zamienianych nieruchomości, pomniejszona o VAT należny – stwierdził dyrektor KIS.
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 20 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.604.2019.1.IK