Pierwszą nowością jest wprowadzenie do ustawy VAT definicji pojazdu samochodowego. Zgodnie z nią pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, z wyłączeniem ciągnika rolniczego. W konsekwencji tej definicji ograniczenie w odliczaniu VAT naliczonego dotyczy wydatków związanych z quadami, motocyklami, samochodami osobowymi i pozostałymi pojazdami o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Ograniczenie to nie dotyczy natomiast wydatków związanych z motorowerami i ciągnikami rolniczymi oraz innymi pojazdami niemieszczącymi się w definicji pojazdów samochodowych na gruncie przepisów o ruchu drogowym, np. samochodów o ładowności powyżej 3,5 ton.
Ograniczone odliczenie podatku naliczonego
Najważniejszą zmianą jest wprowadzenie nowych zasad odliczania podatku naliczonego przy nabyciu, najmie, leasingu czy wydatkach eksploatacyjnych związanych z pojazdami samochodowymi. Zasadą jest, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik ma prawo odliczyć 50% kwoty podatku naliczonego. Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się wydatki dotyczące:
■ nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
■ używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową;
■ nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Przepis art. 86a ust. 1 ustawy VAT wprowadza ogólną zasadę, zgodnie z którą od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony), przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego.
Ograniczone prawo do odliczenia będzie więc dotyczyć podatników, którzy zakupiony pojazd będą wykorzystywać do działalności mieszanej, czyli częściowo do celów działalności gospodarczej, a częściowo do celów prywatnych.
Opisane powyżej ograniczenie w prawie do odliczenia znajdzie także zastosowanie w przypadku WNT samochodu, importu oraz w przypadku najmu, dzierżawy czy leasingu pojazdów samochodowych.
Więcej: Samochód w firmie – prawidłowe zasady rozliczania
Małgorzata Breda Kierownik Zespołu Podatku od Towarów i Usług
Andrzej Garbula Dyrektor Departamentu Podatków Bezpośrednich