NSA. Nie każda zapomoga losowa jest w całości zwolniona z PIT

Zapomoga na pokrycie kosztów leczenia pracownika jest w całości bez podatku tylko wtedy, gdy jest wypłacona z funduszy wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o PIT. Jeżeli jest z innych źródeł, to zwolnienie przysługuje jedynie do kwoty 6 tys. zł rocznie – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny

Wyrok zapadł w sprawie policjanta, który z powodu długotrwałej choroby nowotworowej dostał 35 tys. zł na pokrycie kosztów specjalistycznego leczenia. Była to zapomoga z funduszu prewencyjnego, który został utworzony w ramach programu „Policja 2015” na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej pomiędzy spółką (ubezpieczycielem) a komendantem głównym policji, Niezależnym Samorządnym Związkiem Zawodowym Policjantów oraz Związkiem Zawodowym Pracowników Policji.

Interpretacja dyrektora KIS

Przy wypłacie zapomogi pobrano zaliczkę na podatek dochodowy. Mężczyzna uważał, że niesłusznie. Chcąc się co do tego upewnić, wystąpił o interpretację indywidualną. Spytał, czy zapomoga, którą dostał, jest zwolniona z podatku dochodowego na podstawie:

• art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o PIT, czyli niezależnie od jej wysokości, czy
• art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b tej ustawy, tj. do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 6 tys. zł.

W interpretacji z 6 lipca 2021 r. (sygn. 0115-KDIT2. 4011.106.2019.8.KC) dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odpowiedział, że zapomoga jest zwolniona z podatku tylko do 6 tys. zł rocznie, bo została wypłacona z innych źródeł niż wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o PIT.

Stanowisko sądów

Mężczyzna się z tym nie zgadzał. Argumentował, że zapomogę przyznała mu Komisja Centralna do spraw Funduszu Prewencyjnego w Komendzie Głównej Policji, a w składzie tej komisji decydujący udział mają przedstawiciele NSZZ Policjantów i Związku Zawodowego Pracowników Policji. Argument ten nie przekonał WSA w Gdańsku (I SA/Gd 1239/21). Sąd zgodził się z fiskusem, że wypłacona policjantowi zapomoga jest zwolniona z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b, a nie lit. a.

„Z informacji przedstawionych we wniosku (o interpretację) wynika, że wspomniana zapomoga została skarżącemu wypłacona przez Komendę Wojewódzką Policji” – uzasadnił sąd. Tak samo orzekł sąd kasacyjny. – Świadczenie wypłacone podatnikowi w rzeczywistości przez komendę wojewódzką policji nie mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o PIT, który literalnie wskazuje dopuszczalne źródło finansowania otrzymanych środków, aby mogły zostać one zwolnione z opodatkowania – uzasadnił wyrok sędzia Artur Kot.

Sędzia podkreślił, że każde zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i dlatego wszelkie od niej odstępstwa muszą bezwzględnie i jednoznacznie wynikać z przepisów oraz być interpretowane zgodnie z literą prawa. ©℗

orzecznictwo