Podatnik, który dokonuje inwestycji na cudzym gruncie, nie będzie mógł zaliczyć jej w całości i jednorazowo do kosztów podatkowych. Wartość inwestycji rozliczać będzie systematycznie, poprzez odpisy amortyzacyjne, pod warunkiem jednak, że spełni warunki dotyczące amortyzacji.

Amortyzacji w przedsiębiorstwie podlegają m.in. środki trwałe. Należą do nich budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia, środki transportu, a także wszystkie przedmioty, które spełniają poniższe warunki:
 stanowią własność lub współwłasność podatnika i są nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia ich do użytkowania,
 przewidywalny okres ich użytkowania jest dłuższy niż rok,
 podatnik wykorzystuje je na potrzeby związane z prowadzoną przez siebie działalnością lub oddaje do używania na podstawie najmu, dzierżawy lub innej umowy.


Inwestycja w cudze środki trwałe

Budynki postawione na cudzym gruncie przepisy również kwalifikują jako środki trwale. W ich przypadku jednak nie musi być spełniony warunek czasowy - innymi słowy, podlegają one amortyzacji niezależnie od przewidywanego okresu ich używania. Środkiem trwałym podlegającym amortyzacji jest również przyjęta do używania inwestycja w obce środki trwałe, i to także niezależnie od zakładanego okresu używania. Pozostałe wymogi kwalifikujące budynki i inwestycje jako środek trwały obowiązują jednak nadal.

Rata amortyzacji zależy od wartości początkowej środka trwałego
Rata amortyzacji zależy od wartości początkowej środka trwałego

Zobacz również

Za przykład może posłużyć wyrok NSA z 5 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1222/11. Sąd uznał za nieprawidłowe rozpoczęcie naliczania amortyzacji od wybudowanego, ale nie ukończonego jeszcze zakładu produkcyjnego na dzierżawionym gruncie - został on zbyt wcześnie wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a jego wartość początkowa stanowiąca podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych nie uwzględniała wszystkich nakładów poniesionych na jego budowę.

Kluczowe spełnienie kryteriów zaliczenia do środków trwałych

Sąd wskazał, że warunkami pozwalającymi zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środka trwałego są przede wszystkim ich kompletność, zdatność do użytku oraz fakt, że stanowią własność lub współwłasność podatnika. Wybudowane na cudzym gruncie budowle lub inne inwestycje będą zatem podlegały amortyzacji dopiero po spełnieniu tychże warunków.

Katarzyna Miazek, Tax Care
Adam Bujalski, księgowy Tax Care