JAKI PROBLEM ROZSTRZYGNĄŁ URZĄD
Podatnikowi została przyznana dotacja z wojewódzkiego urzędu pracy na stworzenie nowego miejsca pracy, w celu zatrudnienia osoby bezrobotnej. Po otrzymaniu pozytywnej opinii w tej sprawie, z własnych środków podatnik nabył niezbędny sprzęt (środki trwałe) oraz dokonał remontu w wynajętym lokalu. Po zatrudnieniu osoby bezrobotnej, podatnik złożył w wojewódzkim urzędzie pracy faktury otrzymane z tytułu dokonanych zakupów. Podatnik w składanych co miesiąc deklaracjach wykazuje wyłącznie czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Czy poniesione wydatki udokumentowane fakturami VAT, zrefundowane z dotacji z wojewódzkiego urzędu pracy, podlegają rozliczeniu w zakresie podatku naliczonego?
ODPOWIEDŹ URZĘDU
Przypadki, w których nie ma zastosowania prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego, zostały wymienione w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.; dalej ustawa o VAT). Z przepisów tych nie wynika, aby zachodził brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały sfinansowane z dotacji przyznanej czynnemu i zarejestrowanemu podatnikowi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje w przypadku określonym m.in. w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Jednak zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o VAT - powołany art. 88 ust. 1 pkt 2 nie dotyczy: wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy o VAT oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów; wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku.
Zatem podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów (usług), związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie, w jakim nabyte towary (usługi) wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, przy czym prawo to nie przysługuje, gdy wydatki związane z nabyciem towarów (usług) nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Ograniczenie to nie ma jednak zastosowania do wydatków związanych z nabyciem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
W omawianym przypadku zakupione środki trwałe oraz remont wynajętego lokalu zostaną sfinansowane z dotacji otrzymanej z wojewódzkiego urzędu pracy, którą przyznano podatnikowi w celu stworzenia nowego miejsca pracy dla osoby bezrobotnej, a ich zakup został udokumentowany fakturami VAT.
Jeżeli zatem przy zakupie towarów (sprzętu) stanowiących środki trwałe oraz towarów (usług) wykorzystanych przy remoncie wynajętego lokalu, zrefundowanych przez wojewódzki urząd pracy zostały spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) oraz art. 88 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 88 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to podatek zawarty w fakturach dokumentujących te zakupy podlega odliczeniu.
Postanowienie naczelnika Pierw-szego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty z 5 września 2007 r., nr I USB III/436/23/2007/kk)
EWA MATYSZEWSKA