Spółka, która powstała z przekształcenia zakładu budżetowego, kontynuuje jego działalność, a więc może odliczyć wygenerowaną przez niego stratę – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.
Sprawa dotyczyła spółki z o.o., która wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki związane z działalnością samorządowego zakładu budżetowego, przejęła jego majątek, należności, zobowiązania oraz pracowników.
W związku z zakończeniem działalności zakład złożył zeznanie CIT-8, w którym wykazał stratę podatkową. Spółka uważała, że może ją odliczyć od swojego dochodu przez pięć kolejnych lat podatkowych, bo przekształcenie nie oznacza likwidacji, a jedynie zmianę formy organizacyjno-prawnej prowadzenia działalności gospodarczej.
Wskazywała ponadto, że zlikwidowanego zakładu budżetowego nie można uznać za przedsiębiorcę. Dlatego – uważała – nie ma tu zastosowania zakaz pomniejszania dochodów o straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych. Zakaz ten wynika z art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, a wyjątkiem od niego jest tylko przekształcenie spółki w inną spółkę.
Innego zdania był dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach. Nie zgodził się z tym, że zakładu budżetowego nie można uznać za przedsiębiorcę. Stwierdził, że co prawda zakład nie ma osobowości prawnej, ale ma liczne własne uprawnienia i obowiązki, co stanowi coś na kształt podmiotowości prawnej. Dlatego – zdaniem dyrektora izby – mimo że zakład budżetowy realizuje zadania własne gminy, to jednak do spółki, która kontynuuje jego działalność, ma zastosowanie art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.
Nie zgodziły się z tym sądy obu instancji. WSA w Gliwicach przypomniał, że o tym, kto jest przedsiębiorcą, nie mówi ustawa o CIT, tylko ustawa o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2168 ze zm., od 1 maja 2018 r. zastąpiła ją ustawa – Prawo przedsiębiorców). W świetle art. 4 tej ustawy samorządowy zakład budżetowy nie jest przedsiębiorcą – stwierdził WSA.
Wyjaśnił, że przekształcenie zakładu budżetowego w spółkę to jedynie zmiana formy organizacyjno-prawnej. Z chwilą przekształcenia spółka wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki samorządowego zakładu budżetowego. Przejęła więc nie tylko jego obowiązki jako podatnika, ale również prawa, w tym także prawo do odliczania straty.
Księga Podatkowa Przedsiębiorcy. Zmiany w 2019 r. >>>>
Uzasadniając wyrok NSA, sędzia Zbigniew Romała dodał, że kluczowe dla rozstrzygnięcia sporu było to, że samorządowy zakład budżetowych nie może być uznany za przedsiębiorcę na gruncie przepisów o CIT. Do spółki, która powstała z przekształcenia zakładu, nie ma więc zastosowania ograniczenie wynikające z art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.

orzecznictwo

Wyrok NSA z 7 czerwca 2019 r., sygn. akt II FSK 1831/17