Podatek od zbycia mieszkania należy zapłacić od wartości sprzedanego udziału, bez pomniejszania tego przychodu o wartość wypłaconego zachowku.
JAKI PROBLEM ROZSTRZYGNĘŁA IZBA
31 stycznia 2008 r. zmarła babcia podatniczki. Na mocy testamentu (sporządzonego w formie aktu notarialnego 15 października 2007 r.) do spadku zostali powołani w udziałach wynoszących po 1/3 wnukowie – podatniczka oraz dwaj cioteczni bracia. Spadkobiercy, na mocy postanowienia sądu z 7 maja 2008 r., nabyli spadek. Postanowienie uprawomocniło się 29 maja 2008 r. Spadek stanowiło mieszkanie o powierzchni 83,34 mkw., które spadkobiercy postanowili sprzedać. Jednocześnie córka zmarłej wystąpiła z roszczeniem o zachowek.
W związku z roszczeniem przy podpisywaniu umowy przedwstępnej sprzedaży, nabytego w drodze spadku mieszkania za kwotę 770 tys. zł, zawarta została między spadkobiercami a córką zmarłej ugoda, na mocy której spadkobiercy zgodzili się przekazać córce zachowek w wysokości połowy wartości udziału, który by jej przypadł przy dziedziczeniu ustawowym, tj. 192,5 tys. zł.
27 maja 2009 r. zawarta została umowa sprzedaży mieszkania. Z uzyskanej kwoty w wysokości 256 668 zł podatniczka przekazała córce zmarłej kwotę 64 166 zł, w ramach należnego jej zachowku. Od jakiej kwoty należy zapłacić PIT od sprzedaży mieszkania?
ODPOWIEDŹ IZBY
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a)–c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.



Ustawą z 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami. Nowe zasady, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do uzyskanych dochodów od 1 stycznia 2009 r. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o PIT, w brzmieniu obowiązującym na 31 grudnia 2008 r.
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia. W przedstawionej sytuacji nabycie spadku nastąpiło w 2008 roku. Przychód, jaki osiągnęła podatniczka 27 maja 2009 r. z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, nabytego w 2008 roku w drodze dziedziczenia testamentowego, podlega opodatkowaniu zgodnie z ustawą o PIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.
Podatek od zbycia nieruchomości wynosi 19 proc. podstawy obliczenia podatku. Jest płatny w terminie złożenia zeznania rocznego za rok podatkowy, w którym nastąpiło zbycie.
Poniesiony przez podatniczkę wydatek na wypłatę zachowku nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia, nie mieści się też w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży mieszkania nabytego w drodze spadku. Nabycie mieszkania w drodze dziedziczenia nie zależy od wypłacenia zachowku. Zatem zachowek nie obciąża nabytej nieruchomości, lecz jest osobistym zobowiązaniem podatniczki.
Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 września 2009 r. (nr IPPB2/415-417/09-3/MG)