Z listów do redakcji wynika, że podatnicy mają poważny problem z tym, jak powinien być opodatkowany majątek otrzymany jako udział w zysku po likwidacji osoby prawnej. Jak powinno być rozliczone takie zdarzenie?



To prawda, w praktyce pojawiła się ważna dla osób fizycznych kwestia, czy można rozpoznać koszty uzyskania przychodów w przypadku otrzymania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w postaci podziału majątku likwidowanej spółki - osoby prawnej. Przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest m.in. podział majątku likwidowanej spółki - tj. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Regulacje ustawy o PIT (w przeciwieństwie do ustawy o CIT) nie zawierają regulacji pozwalających wprost na pomniejszenie przychodu z tytułu likwidacji osoby prawnej o wartość wydatków poniesionych na nabycie/objęcie akcji likwidowanej spółki kapitałowej. Zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (m.in. wartość majątku likwidacyjnego) o koszty. W związku z tym wydawałoby się, że podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem będzie przychód otrzymany przez podatnika. Jednak niezależnie od mylącego literalnego brzmienia art. 30a ust. 6 ustawy o PIT organy podatkowe ostatecznie prezentują stanowisko, zgodnie z którym podstawą opodatkowania przychodu z tytułu otrzymania majątku likwidacyjnego osoby prawnej jest dochód, a tym samym pozwalają rozpoznać jako pomniejszenie przychodów sumę wydatków poniesionych na nabycie akcji (udziałów) likwidowanej spółki kapitałowej. Przykładowo minister finansów w piśmie z 15 listopada 2006 r. (nr DD3-06-2-169/RM/06/MB7-7936) będącym odpowiedzią na interpelację poselską stwierdził, że z uwagi na to, iż wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej traktowana jest jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych, należy uznać, że opodatkowaniu podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów (akcji). Zatem zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku podziału pomniejszonej o poniesione wydatki na nabycie udziałów (akcji). Podobne stanowisko zajął m.in. naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Praga w interpretacji z 23 lipca 2007 r. (nr 1434/SD-DF/415/37/ AP/07) czy dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 23 stycznia 2007 r. (nr 1461/DCi-I/415-13/U/06/AO).