Jak wykazywać w deklaracjach VAT zakupy, od których podatek jest odliczany z uwzględnieniem prewspółczynnika.
Jak trzeba będzie wykazywać w deklaracjach VAT zakupy, od których podatek odliczany jest z uwzględnieniem prewspółczynnika? Czy należy wykazywać całość, czy część wartości netto tych zakupów?
Są wyrażane wątpliwości dotyczące sposobu, w jaki trzeba będzie wykazywać w deklaracjach VAT wartość netto zakupów, od których podatek naliczony jest odliczany z uwzględnieniem prewspółczynnika.
Według mnie prewspółczynnik nie wpływa na wykazywaną w deklaracjach VAT wartość netto, ponieważ z objaśnień do deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D (objaśnienia te stanowią załącznik nr 4 do rozporządzenia w sprawie wzorów deklaracji VAT) wynika, że w części D deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D wykazuje się wartość towarów w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego lub zwrot podatku naliczonego. Prewspółczynnik zaś nie decyduje o zakresie prawa do odliczenia, lecz o wysokości kwoty podatku naliczonego.
Można się jednak również spotkać ze stanowiskiem odmiennym, tj. że prewspółczynnik wpływa na wartość netto zakupów wykazywanych w deklaracjach VAT. Powoduje to, że sposób wykazywania w deklaracjach VAT zakupów dokonywanych z uwzględnieniem prewspółczynnika (podobny problem dotyczy wydatków związanych z samochodami, w przypadku których kwota podatku naliczonego jest ograniczona do 50 proc., na podstawie art. 86a ustawy o VAT) zależy od przyjęcia jednego z tych stanowisk.
Niezależnie od przyjętego stanowiska na wartość netto zakupów wykazywanych w deklaracjach VAT wpływa natomiast stosowana proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. A zatem podatnicy obowiązani do stosowania obu proporcji powinni - zależnie od przyjętego stanowiska – wykazywać w deklaracjach VAT wartość netto dokonywanych zakupów:
1) uwzględniając tylko proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, lub
2) uwzględniając prewspółczynnik oraz proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.
Przyjmijmy na potrzeby przykładu, że na początku 2016 roku stowarzyszenie kupi komputer za 2200 zł netto + 506 zł VAT. Komputer ten będzie wykorzystywać zrówno do opodatkowanej i zwolnionej działalności gospodarczej, jak i do niepodlegającej opodatkowaniu działalności statutowej, przy czym prewspółczynnik stosowany przez stowarzyszenie w 2016 roku wyniesie 66 proc., proporcja zaś, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT – 78 proc.
W tej sytuacji kwota podatku naliczonego z tytułu nabycia komputera wyniesie 333,96 zł (506 zł x 66 proc.), z czego stowarzyszenie będzie mogło odliczyć 260,49 zł (333,96 zł x 78 proc.).
Zależnie od przyjętego stanowiska odnośnie do wpływu prewspółczynnika na wartość netto zakupów wykazywanych w deklaracjach VAT stowarzyszenie powinno:
1) wykazać w poz. 43 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D kwotę 1716 zł (2200 zł x 78 proc.), w poz. 44 tej deklaracji zaś 260,49 zł – jeżeli przyjąć, że prewspółczynnik nie wpływa na wartość netto zakupów wykazywanych w deklaracjach VAT,
2) wykazać w poz. 43 VAT-7/VAT-7K/VAT-7D kwotę 1132,56 zł ([2200 zł x 66 proc.] x 78 proc. = 1132,56 zł), w poz. 44 tej deklaracji zaś 260,49 zł – jeżeli przyjąć, że prewspółczynnik wpływa na wartość netto zakupów wykazywanych w deklaracjach VAT.
Podstawa prawna
Załącznik nr 4 do rozporządzenia ministra finansów z 18 czerwca 2015 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. poz. 914).
Stowarzyszenie, które będzie zobowiązane do stosowania prewspółczynnika, dokonuje wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Czy ich wartość będzie musiało również uwzględniać przy określaniu prewspółczynnika?
Nie będzie obowiązywał jeden sposób określania prewspółczynnika. Podatnicy obowiązani do stosowania nowych przepisów będą zobowiązani przyjąć taki sposób określenia prewspółczynnika, który będzie najbardziej odpowiadał specyfice wykonywanej przez nich działalności oraz dokonywanych przez nich nabyć (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT).
Metoda oparta o dane finansowe będzie tylko jednym z możliwych sposobów określania prewspółczynnika. Jeżeli podatnik wybierze tę metodę, to będzie określał prewspółczynnik jako udział rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza (zob. art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy o VAT).
W przypadku zatem stosowania tej metody określania prewspółczynnika podatnicy nie powinni uwzględniać wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (jak również, przykładowo, importu usług ani dostaw, dla których są podatnikami jako nabywcy).
Wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów:
1) nie generują bowiem obrotu; odpowiednie zastosowanie mają w tym zakresie wyjaśnienia organów podatkowych dotyczące obliczania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, np. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 maja 2013 r. (sygn. ILPP4/443-81/13-2/EWW), w której uzasadnieniu czytamy, że „transakcje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu towarów oraz importu usług (transakcje zakupu opodatkowane przez nabywcę) nie powinny być uwzględniane przez zainteresowanego przy kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy”,
2) nie skutkują powstawaniem u podatników przychodów z innej działalności niż działalność gospodarcza.
Podstawa prawna
Art. 86 ust. 2a i 2c oraz art. 90 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).