TEZA: Spółka świadcząca usługi architektoniczne dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, za które otrzyma zapłatę za pośrednictwem banku na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła, skorzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Nr IBPP3/4512-105/15/KG
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ
z 17 kwietnia 2015 r.
PROBLEM
Spółka cywilna, będąca płatnikiem VAT, świadczy usługi w zakresie architektury, polegające m.in. na projektowaniu domów jednorodzinnych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Na każdą usługę jest wystawiana faktura VAT.
W 2014 roku spółka osiągnęła przychody ze sprzedaży usług na rzecz osób fizycznych w kwocie przewyższającej ustawowy limit, tj. 20 tys. zł. Spółka korzystała jednak ze zwolnienia przedmiotowego.
W 2015 roku spółka również ma zamiar osiągać przychody z tytułu sprzedaży usług na rzecz osób fizycznych w kwocie przekraczającej wspomniany limit. Zapłata za świadczone usługi w całości jest i będzie dokonana za pośrednictwem banku na rachunek spółki, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynikać będzie, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Czy w związku z tym spółka nadal może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej?
ODPOWIEDŹ IZBY
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas wynika z art. 111 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Zgodnie z nim podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych muszą prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kas.
Kwestię zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji w obecnym stanie prawnym, tj. od 1 stycznia 2015 r. do 31 grudnia 2016 r., reguluje par. 2 i 3 rozporządzenia ministra finansów z 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. poz. 1544).
Przepisy te wskazują na dwa rodzaje zwolnienia, tj. podmiotowe – dla określonych grup podatników oraz przedmiotowe – dla konkretnych czynności.
Zgodnie z par. 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej niż do 31 grudnia 2016 r., podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz wspomnianych podmiotów, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
Natomiast w myśl par. 2 ust. 1 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej niż do 31 grudnia 2016 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.
W części II załącznika do omawianego rozporządzenia, w poz. 38 wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Analiza tych przepisów prowadzi do wniosku, że aby podatnik mógł skorzystać z prawa do zwolnienia z ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy na podstawie par. 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 38 załącznika, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:
wświadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika;
wz ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła;
wpodatnik nie dokonuje dostaw towarów ani nie świadczy usług określonych w par. 4 rozporządzenia.
Zatem spółka, świadcząc usługi w zakresie architektury polegające m.in. na projektowaniu domów jednorodzinnych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, za które otrzyma w całości zapłatę za pośrednictwem banku na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła, będzie korzystał ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących do 31 grudnia 2016 r. na mocy par. 2 ust. 1 wspomnianego rozporządzenia.